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关于优化村镇银行生态环境的内部审计思考 　　【摘要】本文回顾村镇银行的产生缘起，简要概要其生态现状，分析优化村镇银行审计工作的依靠力量，进而探讨控股商行审计团队优化村镇银行金融生态环境的维度，最后思考他们所推进审计工作的作用局限及注意要点。 　　【关键词】村镇银行 生态环境 审计 　　一、村镇银行的产生及其生态现状 　　银监会于2006年底及2007年初陆续出台《关于调整放宽农村地区银行业金融机构准人政策，更好支持社会主义新农村建设的若干意见》及《村镇银行管理暂行规定》两个文件，倡导设立村镇银行。随着村镇银行的建立及运行，其生态问题也逐渐显露并为人重视。目前，村镇银行生态环境的问题主要有如下几点。 　　（一）基本定位与银行企业本性的矛盾 　　《村镇银行管理暂行规定》（如下简称“《规定》”）明文规定“在农村地区设立的主要为当地农民、农业和农村经济发展提供金融服务的银行业金融机构”；在这里有两个关键限定，一个是当地，二是农民、农业和农村经济，这两个限定的目的是通过完善农村金融服务体系推进农村建设。同时，村镇银行更是需要盈利发展的企业组织，如上双重限制并即支农社会责任的履行对其本身发展而言无疑是一个负担，二者实际上存在着很难调和的矛盾。 　　（二）治理结构与业务开展独立性的矛盾 　　《规定》明文规定“村镇银行依法开展业务，不受任何单位和个人的干涉”，达到这个目的需要构建完善的、倡导股权多元化且尽量杜绝绝对控股现象出现的现代企业治理机制。不过，《规定》同时又规定“最大银行业金融机构股东持股比例不得低于村镇银行股本总额的20%，单个自然人股东及关联方持股比例不得超过村镇银行股本总额的10%”，公开鼓励商业银行绝对控股。现实中，绝大多数商业银行在参与设立村镇银行的时候，都采取获得51%的股权，均属于绝对控股。在这种情况下，村镇银行很难谈开展业务独立性，往往沦为以城市商业银行开拓业务的分支机构。 　　（三）目标市场与金融信用要求的矛盾 　　而农村经济的整体发展水平有限，法制落实度滞后，在宏观方面制约了村镇银行发展的限度。更关键的是，农民缺乏信贷意识，农村信贷机制不强，忠厚诚信的农民普遍不倾向于借钱贷款，习惯贷款的农民往往投机性较强，诚信意识薄弱；此外，农村缺乏法律认同的贷款抵押品，也没有企业或个人的信用信息数据库。 　　（四）外部监管和内部监管的失衡 　　村镇银行在监管及风险防范方面以外部监管为主，内部监管为次，相当一部分村镇银行压根没有自身独立的稽核机构，初创阶段的村镇银行可能连风险管理部门都未设置。另外，作为主体方面的外部监管也不尽如人意，村镇银行规模小预期数量多，监管任务重，地方银监机构的人力往往比较有限，而且在地方银监机构、地方政府及控股商业银行等方面对村镇银行的监管没有明确而可行的规则体系，缺乏配合机制，难以发挥合力。 　　二、村镇银行发展所依靠的审计力量 　　村镇银行的健康发展及其生态现状的改善势必需要相关审计工作的开展，《村镇银行管理暂行规定》有三个地方提到了“审计”。 　　村镇银行董事会或监督管理部门（岗位）应对行长实施年度专项审计。审计结果应向董事会、股东会或股东大会报告，并报银监分局或所在城市银监局备案。行长、副行长离任时，须进行离任审计。 　　村镇银行应建立健全内部控制制度和内部审计机制，提高风险识别和防范能力，对内部控制执行情况进行检查、评价，并对内部控制的薄弱环节进行纠正和完善，确保依法合规经营。 　　有条件的村镇银行，可引入外部审计制度。 　　最后一条明文规定了外部审计工作的必要性，不过没有强制性的规定，很难担当村镇银行审计工作主要依靠力量的任务。 　　而第一、二条实际上是对领导人经济责任审计及内部控制审计的强化，同时也是对村镇银行内部审计工作的初步要求，间接揭示了村镇银行内部审计团队构建的必要性，不过缺乏比较具体而明确可行的细则。对此，村镇银行构建初始阶段在其拟定的公司章程方面往往涉及到监事会，但一般触及不到内部审计工作，控股商业银行同步设立主管村镇银行审计工作的科室等组织；在发展比较成熟或者规模比较大的村镇银行，往往设置监事会及经营管理层共同控制的稽核部。不过，鉴于控股商业银行的主导地位，监事会及稽核部关键人员往往由控股商业银行派遣。比如，A城商银行陆续参股15个村镇银行，为此专设了专设村镇银行审计科，分别派遣了监事人员，对于其中设立时间比较长且规模相对大的12个村镇银行协助组建了稽核部，大皆派员主持日常工作。 　　由如上情况可见，村镇银行审计工作的依靠力量虽然表现为控股银行专负其责的部分审计人员及镇银行的稽核人员，不过实际上都是控股银行的内部审计团队。 　　三、控股银行内部审计团队优化村镇银行金融生态环境的维度 　　相对于村镇银行而言，控股银行内部审计团队推进的相