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对企业内部控制的探讨 　　[提要] 当今社会市场竞争日趋激烈，企业面临着如何适应外部环境变化和如何协调内部资源两个问题。由于企业对外部环境的适应性是建立在内部协调基础之上的，所以加强企业内部控制是企业最基础性的工作，也是企业能够生存和发展的保证。 　　关键词：企业内部控制；控制失效 　　中图分类号：F27 文献标识码：A 　　收录日期：2013年5月20日 　　一、内部控制定义及要素 　　（一）内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。分公司建立内部控制体系，不是管理层或一个部门的工作，是全体员工的共同的责任，而且随着各种环境变化，分公司应持续改进，才能真正发挥内部控制的作用。 　　（二）公司内部控制包括五要素 　　1、内部环境是基础。通过制定内部控制管理办法，对基础的内部控制环境进行梳理，建立规范的公司治理结构和议事规则，明确董事会、监事会和经理层在决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。 　　2、风险评估是依据。公司首先要对风险进行识别，不仅要识别内部风险，还要识别与控制目标相关的各类外部风险。 　　3、控制活动是手段。控制活动是指企业根据风险应对策略，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是实施内部控制的具体方式。企业应当根据内部控制目标，结合风险应对策略，综合运用控制措施，对各种业务和事项实施有效控制。 　　4、信息沟通是载体。信息与沟通是企业及时准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。 　　5、内部监督是保证。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷，及时加以改进，是实施内部控制的重要保证。 　　二、内部控制建立的必要性 　　（一）国际环境。2001年安然事件后，以《萨班斯-奥克斯利法案》的公布为标志，全球掀起了企业内部控制和上市公司监管的浪潮，世界进入企业内部控制时代。 　　（二）国内环境。在国内资本市场中，由于一些上市公司内部控制意识淡薄，出现了一些企业内部控制失效甚至舞弊的案件，在市场上造成了恶劣的影响。此外，由于企业内部控制不规范而使银行产生大量不良贷款的现象也屡见不鲜。 　　（三）随着市场经济的发展和企业环境的变化，单纯依赖会计控制已难以应对企业面临的市场风险，会计控制必须向风险控制发展。 　　三、建立内部控制应坚持的原则 　　（一）全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督的全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项，实现全过程、全员性控制，不存在内部控制空白点。 　　（二）重要性原则。内部控制应当在兼顾全面的基础上，关注重要业务事项和高风险领域，并采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。 　　（三）制衡性原则。内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。 　　（四）适应性原则。内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化加以调整。 　　（五）成本效益原则。内部控制应权衡实施成本与预期效益，以适当成本实现有效控制。 　　四、当前企业内部控制存在的问题 　　从当前我国企业内部控制情况来看，总体上内部控制是比较完善的，但也存在诸多问题。 　　（一）部分企业对内部控制认识片面。目前，不少企业的管理人员对内部控制的认识存在一些误区，认为内部控制就是企业内部成本、内部资金安全控制、内部资金控制即内部会计控制。因此，对内部控制制度的设计停留在内部会计的控制上，参与内部控制管理的也仅仅是财务人员。 　　（二）部分企业内部控制目标不明确。部分企业建立内部控制制度是为了应付国家财政部门的检查，并没有意识到企业内部控制制度对企业的价值。有的企业是看别的企业有内部控制而模仿，没有结合自己企业的实际情况。 　　（三）部分企业设置内部控制时违反原则。有的企业将内部控制落实到公司生产经营的每一个环节，想杜绝一切错误舞弊的可能，这样会导致控制成本过高，违反了成本效益原则；还有的企业内部经理以上人员不受内部控制的约束，越过了控制，容易产生贪污舞弊，违反全面性原则等。 　　（四）部分企业在建立内部控制时的方法不得当。如企业在建立采购与付款业务的内部控制时，没有将采购与付款的不相容岗位分离；在授权批准控制时范围和权限不清晰，无法保证公司利益；没有利用完善、规范的会计核算来堵住错误舞弊发生的可能。 　　（五）部分企业建立内部控制时内容不全面。很多企业的货币资金支付制度为个别高管留有特权，使得这些人能够绕过内部控制，容易用虚假发票进行报销，贪污公司资金。有些企业在不相容的岗位之间没有分