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基于灰色评价模型的政府部门内部控制评价研究 　　当前我国国情日益复杂，政府部门运用公共权力面临着巨大的挑战和风险，加强政府部门内部控制建设刻不容缓。政府部门廉政建设和反腐斗争的道路任重而道远，加强政府部门内部控制建设是我国政府面临的首要任务，也是政府部门行政体制改革和依法行政的迫切需要。政府部门内部控制制度实施后，对其实行的效果进行检验和评估是必要的，它有利于准确地确定该内部控制制定是否合乎所需的范围、深度及重点，有效地获取真实可靠的审计证据并降低审计风险，以便于政府部门管理当局找出管理的薄弱点，并提出改进内部控制的合理建议。基于此，本文以我国政府部门为研究对象，构建基于灰色评价模型的政府部门内部控制评价模型和体系。 　　一、基于灰色评价模型的内部控制评价可行性分析 　　（一）灰色评价模型基本特征 灰色评价模型是根据灰色评价方法，通过分析各种因素的关联性及其量的测度，用“灰数据映射”方法来处理和发现规律，使其由不知到知，知之不多到知之较多，使系统的灰度逐渐减小而构建的模型。灰色评价法是基于灰色系统理论的可以有效解决整体信息不明确问题的方法，其可以提高评价的准确性。灰色系统理论是运用控制论的观点和方法来研究社会、经济等模糊系统的建模、预测、决策和控制的科学，它既含已知信息又含未知信息或非确知信息，从控制论角度提出一种新的方法。 　　（二）灰色评价模型应用于政府部门内部控制可行性 具体如下： 　　（1）组织上的可行性。政府部门内部控制的目的是为了合理有效实施政府部门内部控制的管理，由政府部门决策层、执行层和服务层共同合作，监督层力行考核，各部门相辅相成，运行整个政府部门内部控制系统。政府部门内部控制是内部控制的一个小子集，按道理与广义的内部控制在本质上保持一致，在形式上也存在着联系，政府部门内部控制是内部控制的重要组成部分。灰色评价模型可以应用于内部控制，就可以应用于其子系统。 　　（2）理论上的可行性。灰色系统理论认为整体行为现象尽管是朦胧的，数据是杂乱无章的，但在杂乱无章的数据后面，必然潜藏着某种规律将其有序排列，灰数的生成就是从杂乱无章的原始数据中去开拓、发现、寻找这种内在规律。内部控制包含很多确切或者不确切的因素，其中绝大部分是呈现朦胧态、难以实际量化，很难对其进行评价，若采用一个不准确的策略，评价者的知识能力和喜好偏爱等都会给评价结果带来干扰。为了排除这些偏差，可以利用灰色评价模型的构建来改变。 　　政府部门内部控制评价的实施需要设计一个评价指标体系，这里面就存在定量和定性问题。因为评价过程的本身就包含多种不确切无法计量的信息，在指标设定时，往往定性分析的指标会占据很大比例，所以政府部门在进行内部控制评价的过程中，对指标的选取就存在着一定的问题了。而灰色系统模型可以利用“灰数据映射”方法来解决定性指标的模糊性，使其灰度逐渐减小，从而提高评价的准确度。 　　（3）实践上的可行性。内部控制制度研究的领域十分广，在制度的设计时并没有一个统一的标准来度量，即评价的好坏难以用理论来说明。在进行数学分析时，专家的评价打分就显得尤为重要，但是在专家打分时会多多少少掺杂一些个人的偏好、具有知识片面性等主观因素在内，由专家给出的评价信息就具有灰色性，不完全客观，即在分析层面就产生了较大的局限性。不过，利用灰色评价方法来构建的灰色评价模型就可以很好地解决由专家评分而产生的不客观性。 　　二、基于灰色评价模型的政府部门内部控制评价指标体系设计 　　（一）政府部门内部控制评价流程 灰色评价模型最核心的步骤是多层次指标体系的设计，其设计必须遵从一系列理论基础和原则。在利用灰色评价模型进行分析时，专家打分显得尤为重要，为了确保分值的客观公正，可以邀请政府部门内部控制资深专家给予打分，得到一个相对可靠、可进行研究的样本矩阵。具体的流程如图1所示。 　　（二）政府部门内部控制评价指标体系构建原则 政府部门在进行内部控制评价指标体系构建时，应遵循相应的政府部门内部控制基本原则，即重要性原则、风险导向原则、制衡性原则和有效性原则，其对政府部门内部控制制度的构建和实施起着重要作用，是政府部门内部控制得以有效实施的重要保障。 　　（1）重要性原则。在全面控制的情景下，内部控制应着力于政府部门中重要的管理事项和风险率较高的领域。在实施内部控制的过程中，政府部门应当把握重点，统筹兼顾，注意发生率高且危害严重的风险事项并着重防范。 　　（2）风险导向原则。在政府部门实现目标的过程中，会遇到各种各样的风险，政府部门内部控制在充分分析内部环境的前提下，应以评估风险作为基础，以预防和控制风险为目标，建立以风险为导向的内部控制体系，制定合理有效的内部控制制度，保证信息沟通通畅，实施全面监督管理，以保证政府部门内部控制系统持续有效的运行。 　　（3