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对“复式记账原理”的探讨 　　【摘要】 文章对“复式记账原理”的一些疑难问题进行了探讨，从经济学的角度和会计学的角度阐述了资产负债表等式成立的理由以及动态会计等式不成立的原因，分析了不同类别账户的记账规则，在此基础上对复式记账原理进行了归纳总结。 　　【关键词】 复式记账； 资产负债表等式； 动态会计等式； 记账规则 　　中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1004-5937（2014）20-0013-02复式记账法是对每笔经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记的方法。复式记账法是当今会计实务中普遍采用的记账方法。复式记账原理包括基本的会计等式：（1）资产负债表等式“资产=负债+所有者权益”；（2）利润表等式“利润=收入-费用”；（3）动态会计等式“资产+费用=负债+所有者权益+收入”。本文通过具体的经济业务来说明经济业务引起的会计等式变动，最后引申出复式记账的记账规则、账户的分类、账户的使用方法。对于复式记账原理疑问归纳如下：第一，资产负债表等式为什么成立？第二，动态会计等式为什么成立？第三，为什么资产类账户的借方记录增加，贷方记录减少；而负债类账户、所有者权益类账户则刚好相反？第四，损益类账户的性质，与所有者权益的关系，记账规则形成的理由？第五，为什么“累计折旧”账户、“坏账准备”账户这样一些账户同为资产类账户，但却与其他资产类账户的记录规则相反，借方记录减少，而贷方记录增加？笔者对这些疑问作一探讨。 　　 　　一、资产负债表等式成立的理由 　　资产负债表等式，又称为会计恒等式，是复式记账法的基石。如果该等式不成立，则建立在其上的复式记账法也就不复存在了。因此，对其成立的理由作出令人信服的解释是必要的。 　　一种较为普遍的做法是用“资金占用”和“资金来源”来解释资产负债表等式。将资产负债表等式左边的资产解释为“资金占用”，右边解释为“资金来源”，以“资金占用和资金来源是同一资金的两个不同方面”作为前提，从而认定“资金占用总额与资金来源总额相等”，即“资金占用=资金来源”，进而认定资产负债表等式成立。在企业建立之初、开始经营之前，将资产负债表的右侧解释为“资金来源”尚可，一旦开始经营之后，即使债权人和所有者没有资金再投入，资产的价值也会发生变化。此时，若要保持资产负债表等式的成立，显然用“资金占用=资金来源”是解释不了的。笔者认为，资产负债表等式的成立可以从两方面来加以解释。 　　首先，从经济学的角度来解释。资产负债表等式左边的资产表示资产的价值，即企业资产总体的交换价值，也就是将企业资产总体出售可获得的价款。负债是债权人对企业的索取权，所有者权益是所有者对企业的索取权，负债与所有者权益的总体就是企业的所有权，也就是对企业资产总体的所有权。资产负债表等式右边的“负债+所有者权益”则是企业资产所有权的交换价值。显然，企业资产总体的交换价值、企业资产所有权的交换价值两者相等。从经济学的角度来看，资产负债表等式的含义是“企业资产的交换价值=企业资产所有权的交换价值”，这显然是成立的。就如同，我有一台设备，其市场价格是10万元，我将其卖出得到10万元，我转移了设备，也就是转移了设备的所有权，所得到的10万元也就是设备所有权的交换价值，设备的交换价值、设备所有权的交换价值两者是相等的。 　　其次，从会计学的角度加以解释。资产负债表等式的成立是由会计特定的计量方法所决定的。（1）涉及资产和所有者权益的经济业务，资产是直接计量，所有者权益是间接计量，从而保证该业务的会计处理不会破坏资产负债表等式。例如，企业按10元的价格发行新股，而股票的市场价格为15元，企业按发行价格10元来记录所有者权益。（2）在涉及费用和负债的业务中，负债是直接计量而费用是间接计量。例如，获取管理人员的服务形成的负债是直接计量，而获取的管理服务成本则是按照形成的负债来间接计量。（3）一般说来，在对经济业务进行会计计量时，必然有一项是间接计量的，即按照“借贷必相等的原则”倒推计算出来。 　　综上所述，在经济学意义上资产负债表等式是成立的，也就是资产的交换价值等于资产所有权的交换价值，会计学意义上的资产负债表等式只是会计特定计量方法的结果。会计将资产负债表等式作为一个前提假设进行会计计量，其合理性在于“资产的交换价值等于资产所有权的交换价值”。 　　 　　二、动态会计等式存在的问题 　　动态会计等式“资产+费用=负债+所有者权益+收入”，用于说明费用类账户的记账规则与资产类相同，收入类账户的记账规则与负债类、所有者权益类账户相同。我们知道，资产负债表等式“资产=负债+所有者权益”在任何时点都是成立的，因此，如果“收入－费用≠0”，则“资产+费用≠负债+所有者权益+收入”。也就是说，动态会计等式在一般情况下是不成立