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我国管理会计理论发展中存在的问题和对策 　　【摘 要】 管理会计自20世纪70年代末80年代初引入中国以来，经过三十多年的发展，已经取得了显著的成果；但是与国外的管理会计研究相比，并没有形成与我国经济发展相适应的管理会计理论体系。文章从管理会计内涵出发，分析管理会计的本质，然后通过管理会计与财务会计的对比，更加深入地探讨管理会计与财务会计发展中差距产生的原因。在此基础上，分别从管理会计理论体系建设、管理会计规范、学术研究以及管理会计理论与实践四个方面分析我国管理会计理论发展存在的问题，并据此提出相应的应对策略。 　　【关键词】 管理会计； 财务会计； 应对策略 　　中图分类号：F234.3 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）23-0123-04 　　一、引言 　　管理会计是从传统会计中分离出来与财务会计并列的、着重为企业改善经营管理、提高经济效益服务的一个企业会计分支。近年来随着我国经济体制改革的不断深入，对管理会计的要求越来越高，现阶段国内的管理会计理论和实践工作已经不能与瞬息万变的经济环境相适应。近年来理论界和实务界迫切要求将管理会计理论建设作为进一步深化会计改革的重点；财政部在2014年初专门下达了全面推进管理会计体系建设的指导意见，将管理会计面向企业内部管理活动，渗透到企业组织的各个部门和层面，为企业开展战略规划、经营决策、业务计划、过程控制、业绩评价等管理活动提供相关信息和科学方法，着力推进管理会计改革，可见我国对于管理会计的重视程度越来越高。本文基于国内对于管理会计需求的迫切性，从其内涵出发，通过对管理会计与财务会计的比较，深入探究我国管理会计理论发展中存在的问题，并提出相应的解决对策。 　　二、管理会计的内涵 　　“管理会计”一词于1952年伦敦世界会计师联合会上正式提出，这标志着管理会计的正式形成。在管理会计的不断发展中，对其定义也随着时代的变迁而不同。美国会计学会（AAA）管理会计委员会于1958年将管理会计定义为“运用适当的技术与概念来处理某个主体的历史的与预期的经济数据，帮助管理当局制定符合合理的经济目标的计划，并为实现这些目标做出明智的决策”。这是对管理会计的首次明确定义。美国管理会计师协会（IMA）于1958年发布了首个管理会计公告（SMA），将管理会计定义为“确认、计量、积累、分析、提供、解释、沟通管理者在规划、考核与控制组织以及确保资源的合理利用与责任中所使用的财务信息的过程”。国际会计师联合会（IFAC）于1988年将管理会计定义为“是对管理当局所应用的信息（财务的和经营的）进行鉴定、计量、积累、分析、处理、解释和传输的过程”。英国特许管理师协会（CIMA）于2005年将管理会计定义为“运用会计和财务管理的相关原则，用以创造、保护、增加公共部门和私营部门中营利及非营利企业利益相关者的价值”。经过几十年来管理会计领域的巨大发展，管理会计目标由“交易和合规”为导向向“战略合作伙伴”转变，为适应这一变化，IMA于2008年提出了管理会计的新定义，即管理会计是一种深度参与管理决策、制定计划与绩效管理系统、提供财务报告与控制方面的专业知识以及帮助管理者制定并实施组织战略的职业。 　　中国于20世纪70年代末80年代初开始引进管理会计，国内学者对管理会计的研究在吸收了西方观点的基础上与国内经济现状相结合，体现了管理会计的本土化。李天民（1992）认为，管理会计是通过一系列专门方法，利用财务会计、统计及其他有关资料进行归纳、整理、计算、对比和分析，使企业内部各级管理人员能据以对各责任单位和整个企业的日常和未来经济活动进行规划、控制、评价和考核，并帮助企业管理部门做出最优决策的一整套信息处理系统。孟焰（1997）指出，管理会计的本质是一种经济管理活动，是经济管理工作的重要组成部分。孙茂竹（2002）对管理会计本质提出了自己的见解，他认为管理会计从属性上看属于管理学中会计学科的边缘学科，是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。潘飞（2010）认为管理会计是会计与管理的直接结合，它是利用财务会计及其他信息资料，采用一系列现代化管理的专门方法（其中包括会计、统计、数学等方法），对未来经济活动进行预测和决策，确定目标，编制计划（预算），在执行过程中进行控制、考核和业绩评价。 　　从上述国内外关于管理会计的定义来看，绝大多数观点认为管理会计是一系列专门的技术和方法，或者是一种信息系统。在本质上，这两者是相通的，即通过管理会计的技术和方法，为管理决策提供支持，从而形成信息系统。基于前人研究的基础，本文从三个层面来理解管理会计的内涵。首先，管理会计是一种管理思想，即用会计思维来解决管理问题。不管是价值导向、数据量化还是成本效益的分析，都属于会计思维的具体体现。其次，管理会计是一整