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论会计师事务所的实质性合并 　　【摘 要】近十几年，随着政府的引导和市场竞争的需要，我国会计师事务所之间掀起了合并浪潮。但是各事务所合并案例在合并性质上存在较大差异，如何进行事务所实质性合并是现在会计师事务所合并中面临的问题。西方发达国家的事务所合并出现较早，规模较大且次数较多，其经验值得我们借鉴。在分析西方事务所合并特点的基础上，比较我国事务所合并的具体情况，以此为我国会计师事务所进行实质性合并提供些许建议。 　　【关键词】会计师事务所；合并；实质性 　　会计师事务所合并是两家或两家以上的会计师事务所通过产权关系的转移和重新组合，使各自资产合并成一家事务所的资产，从而使原有事务所的经营服务集合于一家事务所的行为。实质性合并不是一个定义，而是一个动态的过程及最终的合并结果，主要是指合并各方在目的一致的基础上形成的在战略、策略、组织、机制和文化上的协同。 　　一、会计师事务所的合并方法和对实质性合并的影响 　　会计师事务所的合并按合并方法可划分为吸收合并与新建合并（又叫新设合并）两种基本类型。吸收合并又可称为兼并，是指一家事务所吸收另一家或多家事务所的合并方式，通常发生在实力存在明显差距的会计师事务所之间。新建合并又称为联合，是指合并后建立一个统一的新事务所的合并方式，通常发生在实力相近的事务所之间。无论是在合并过程中还是在合并以后，所有参与合并的事务所都无法单独发挥主导作