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浅谈企业审计分析程序 　　摘 要：分析程序是审计的八种证据类型之一，它使用比较和关系分析账户余额是否合理，分析程序的核心是注册会计师的期望值。分析程序可以在审计的计划、测试和完成阶段使用。注册会计师可以将客户数据与行业数据、以前年度的类似数据、客户确定的预期结果、注册会计师确定的预期结果和使用非财务数据的预期结果进行比较。 　　关键词：分析程序；涵义；运用时间；类型 　　一、分析程序的涵义 　　分析程序，亦称分析性复核，通过对财务和非财务数据之间关系的研究评价财务信息。分析程序使用比较和关系分析账户余额或其他数据是否符合注册会计师的期望。分析程序是八种审计证据类型之一，审计实务中对分析程序越来越重视。 　　分析程序的重点是注册会计师的期望值。以销售佣金为例，注册会计师可以将销售额与平均佣金支付率的乘积作为佣金费用的期望值，将当期的佣金费用与计算出的佣金期望值相比较，这样就能对已记录佣金的总体合理性进行测试。当然这基于下面的前提：已记录的销售收入是正确的，所有的销售收入都赚取了佣金，实际的平均佣金率是很容易确定的。只有这样，分析程序才能相关和可靠。 　　二、分析程序的运用时间 　　在整个审计过程的计划、测试和完成阶段都可以运用分析程序。 　　1.在审计计划阶段运用分析程序 　　注册会计师在审计计划阶段运用分析程序，是为了确定审计程序的性质、范围和时间，识别需要在以后特别考虑的重要事项。在进行存货计价测试之前对存货周转率的计算就是出于这样的考虑。计划阶段实施分析程序，所采用的数据通常是高度汇总的，且程序的复杂程度、范围和时间会因客户的不同而有所变化。对于某些客户，用试算平衡表就可以将当期账户余额与以前年度进行比较，而对于其他客户，则需要对财务报表进行更广泛的分析。 　　2.在审计测试阶段运用分析程序 　　在审计测试阶段运用分析程序常常是支持账户余额的实质性测试的一部分。此时，分析程序往往不能单独运用，需要与其他审计程序一同使用。分析程序提供的保证程度的高低取决于期望值是否准确和用于形成期望值的数据是否可靠。在审计测试阶段运用分析程序时，注册会计师应在工作底稿中记录期望值和形成期望值时考虑的因素。 　　3.在审计完成阶段运用分析程序 　　在审计完成阶段运用分析程序，可以作为对重大错报的最终复核，帮助注册会计师对已审计财务报表进行最终的客观“审阅”，识别审计过程中可能存在的疏忽。 　　三、分析程序的类型 　　分析程序作为审计证据，其是否有效在很大程度上取决于注册会计师针对账户余额和比率的期望值。这些期望值是注册会计师通过对以前年度信息、行业趋势信息、客户编制的预算以及非财务信息的考虑形成的。注册会计师通常运用下列一种或多种分析程序将被审计单位的余额和比例与期望的余额和比例进行比较。在每一种情景下，注册会计师都要将客户数据与行业数据、以前年度的类似数据、客户确定的预期结果、注册会计师确定的预期结果和使用非财务数据的预期结果进行比较。 　　1.将被审计单位数据与行业数据进行比较 　　假设某公司的存货周转率在2011年和2010年分别是3.4和3.5，所在行业的平均存货周转率在2011年和2010年分别是3.9和3.4；公司毛利率在2011年和2010年分别是26.3%和26.4%，所在行业毛利率在2011年和2010年分别是27.3%和26.2%。如果仅注意客户存货周转率和毛利率在两个年度的信息，客户的状况是稳定的，没有明显的困难迹象。但是如果用行业数据形成2011年存货周转率和毛利率的期望值的话，显然客户的存货周转率和毛利率都应当增加。尽管这两个比率本身没有显示出存在问题，但是使用行业数据形成的期望值提供了有关客户业绩和潜在错报的有用信息：也许公司的市场份额在减少，定价已经没有竞争力，发生了非正常成本，存在过时的存货或者存货采购记录存在错误。注册会计师需要为财务报表不存在错报提供合理保证。 　　国际著名的企业资信调查公司邓白氏集团、标准普尔收集了众多公司的信息，并且对各公司的数据进行了分类编辑形成了行业信息。在欧美国家，很多会计师事务所都购买这些信息，作为他们在审计过程中形成财务比率期望值的依据。 　　与行业数据进行比较的优点在于帮助了解客户业务，指示客户是否可能存在财务失败，而在帮助注册会计师识别潜在的错报方面作用不大。例如风险管理协会收集的信息虽然主要是供银行使用以评价公司是否能够偿还贷款，但是这些信息对于注册会计师评价客户的财务结构、借贷能力以及财务失败的可能性同样是有用的。 　　与行业数据进行比较的缺点在于客户财务信息的性质与行业总数的性质可能存在差异。通常客户的经营范围可能与行业标准并不相同，而且不同的公司可能采用不同的会计政策，遵循不同的会计方法，使数据缺乏可比性。假设行业中的大多数公