最新2014高企减税及研发费加计扣除所得税业务辅导.ppt

* 研发费用归集 （五）研发活动领用的材料、燃料等未消耗完尚有使用价值的，移交生产部门或对外转让，原已计入“研发支出”、“管理费用”等科目的费用，应按账面价值或合理分摊价值作转出处理，不得作为研发费用扣除。 无法确定价值的，按取得的转让收入冲减研发费用。 * 研发费用归集 （六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备等移交生产部门或对外转让的，原已计入“研发支出”、“管理费用”等科目的费用，应按账面价值或合理分摊价值作转出处理，不得作为研发费用扣除。 （七）企业依法取得知识产权后,在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假”及其他相关费用支出,从管理费用据实列支，不应纳入研发费用。 * 研发费用归集 （八）企业收到的各级政府部门拨付的研发费用财政专项补助，符合税法规定不征税收入条件的，其支出不得在企业所得税税前扣除。 （九）企业研究开发费用的归集时间，自总经理办公会或董事会批准研究开发项目立项的决议文件后开始计算，直至项目开发达到预定用途为止。 * 研发费用归集 （十）对共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由合作各方就自身承担的研究开发费用分别按照规定计算加计扣除。 （十一）对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，由委托方按照规定项目的对应费用进行加计扣除。受托方不得进行加计扣除。 * 研发费用归集 （十二）法律、法规、规章和其他规范性文件规定不允许税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。 企业从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨款所形成的研究开发费用或形成资产计提的折旧或者摊销，不允许计入研究开发费用加计扣除。 * 研发费用归集 （十三）企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研究开发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。 * 高新技术企业研究开发费归集与研究开发费加计扣除的差异 一、 （一）归集用途不同 高新技术企业认定时，归集研发费用的目的在于计算研发费占销售收入的比例是否符合规定，这是申请的一项必备条件； 加计扣除政策中，归集研发费用的目的在于按其发生额的50%加计扣除。 * 第三部分 高新技术企业研究开发费归集与研究开发费加计扣除的差异 （二）归集要求不同 高新技术企业研发费用需要在认定或汇缴时报送《企业年度研究开发费用结构归集表》 企业在享受加计扣除时需履行备案手续，填报《可加计扣除研究开发费用情况归集表》 * 高新技术企业研究开发费归集与研究开发费加计扣除的差异 （三）归集口径不同 两者虽为同一研发过程中发生的费用，但八大项费用归集口径不同，总体上高新认定研发费口径大于加计扣除研发费口径。 1、人员人工。加计扣除人员人工只包括研发人员的工资、薪金、奖金、津贴和补贴；高新认定除加计扣除项包括项目外，还包括企业缴纳的社会保险、公积金补助费，外聘人员的劳务费等与其任职或受雇有关的其他支出也列入其中。风险提示：将非直接从事研发人员的薪金、“三费五险一金”加计扣除。 * 高新技术企业研究开发费归集与研究开发费加计扣除的差异 2、直接投入。高新认定中，还包括试制产品的检验费，用于研发活动的仪器设备的简单维护费。 风险提示：将非研发活动消耗的材料加计扣除。 3、折旧费用和长期待摊费用。加计扣除只包括专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租凭费。高新认定还包括研发在用建筑物的折旧以及研发改建维修中的长期待摊费用。 风险提示：将既用于研发又用于生产的固定资产折旧费加计扣除。 * 高新技术企业研究开发费归集与研究开发费加计扣除的差异 4、委托外部研究开发费用。高新认定研发第7项为“委托外部研究费用”，而加计扣除未设该项。前者要求按委托外部研发费用的80%计入研发费用总额，而加计扣除并无比例要求，但在归集时要求受托方提供相应的费用支出明细表。 * 高新技术企业研究开发费归集与研究开发费加计扣除的差异 5、其他费用。高新认定采用的是不完全列举法，而加计扣除采用的是正列举法。所以加计扣除未列明的项目都不允许计入加计扣除范围。而高新认定还包括为研发活动所发生的其他费用，如办公费、通迅费、专利申请维护费、高新科技研发保险费。 风险提示：将直接利用或购买的先进技术、专利生产产品而支付的特许权使用费加计扣除。 * 财税〔2013〕70号新规定 　财政部、国家税务总局联合下发了财税〔2013〕70号《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》。 通知自2013年1月1日起执行，具体就企业研发费用税前加计扣除的范围及其他有关政策问题做了进一步明确。　　　　　 * 财税〔2013〕70号新规定 一、企业研究开发费用税前加计扣除范围扩大