第十九章所得税会计精要.ppt

第十九章 所得税会计 回顾： 什么是所得税？在报表上列示的位置？怎样进行的会计处理？ 所得税是按照税法规定，对企业经营所得和其他所得征收的一种税。 利润总额 借：所得税费用 －所得税 贷：应交税费－应交所得税 ＝净利润 问题：所得税是怎么计算的？ 问题：为什么会出现所得税会计？ 内容框架 第一节　所得税会计概述 一、所得税会计概念 所得税会计的产生： 所得税 会计： （税法规定） （遵循会计法规，准则） 税收和会计的不同： 税收和会计目的和原则的不同直接导致了会计利润和应纳税所得额的差异，从而导致了所得税会计的产生。 目的： 财务会计：反映企业财务状况、经营成果及为利益相关者决策提供会计信息。 税收：（国家宏观管理，调节经济的手段）征税从所得税角度，就是对企业经营所得和其他所得进行征税。 遵循原则： 财务会计：一般会计原则具体准则 税收：税收法规?。 具体不同点：确认收益实现和费用扣减的时间不同以及费用的可扣减性 所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 简单讲：就是会计上如何处理按照税法规定计算出的所得税费用。 二、所得税基本核算理念 （—）所得税的会计处理方法： 以前会计处理方法： 应付税款法 纳税影响会计法（以利润表为基础）：递延法 债务法 （这两种方法在我国使用的情况：06年1300多家上市公司使用纳税影响会计法的不足5%,) 新准则下（第18号会计准则）的所得税会计处理方法：是在以利润表为基础债务法进一步发展为以资产负债表为基础的债务法。 （二）资产负债表债务法核算要素 所得税会计涉及到的四个会计科目：　　1.所得税费用； 2.应交税费——应交所得税； 3.递延所得税资产； 4.递延所得税负债。 借：所得税费用（会计立场）　 递延所得税资产贷：应交税费——应交所得税（税务立场） 递延所得税负债 递延所得资产、递延所得税负债理解举例 1、2009年12.1取得成本 100万，09.12.31可变现净值为80万。2010年存货全部对外销售。 2、企业2009年12.31预提产品质量保证费用100万，2010年实际发生产品质量保证费用100万，税法规定产品质量保证费用实际发生时可以税前扣除。 （三）确认递延所得税的必要性 递延所得税的确认体现了： 1、资产、负债的界定 2、权责发生制原则——交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认。 例 : 某公司每年税前利润总额为1000万，2008年预计了200万元的产品保修费用，实际支付发生于2009年，适用的所得税税率为25%。 会计处理: 2008年计入损益 税收处理: 2009年实际发生时允许税前扣除 三、所得税会计的一般程序 时点： 一般在资产负债表日 特殊交易或事项——确认资产、负债时 　　 基本核算程序： 第二节　资产、负债的计税基础及暂时性差异 所得税会计核算的关键在于确定资产、负债的计税基础。资产、负债的计税基础的确定，与税收法规的规定密切关联。企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。 一、资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额（资产从税法角度怎么能带来经济利益流入——导致未来期间少纳税） 。 从税法的角度考虑，资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额。 资产计税基础=未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额。具体计算公式： 资产负债表日资产的计税基础=取得成本－以前期间按照税法规定已税前扣除的金额。　　 资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除。 在资产持续持有的过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额。 （一）固定资产　　以各种方式取得的固定资产 初始确认时其账面价值一般等于计税基础。 在持有期间进行后续计量时 1.