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第四部分（第七～九章）新事业单位会计准则制度解读 2013年8月18日制 2013年新事业单位会计准则制度 2013年新事业单位会计准则制度 2013年新事业单位会计准则制度 2013年新事业单位会计准则制度 2013年新事业单位会计准则制度 2013年新事业单位会计准则制度 2013年新事业单位会计准则制度 2013年新事业单位会计准则制度 2013年新事业单位会计准则制度 2013年新事业单位会计准则制度 2013年新事业单位会计准则制度 2013年新事业单位会计准则制度 2013年新事业单位会计准则制度 2013年新事业单位会计准则制度 2013年新事业单位会计准则制度 2013年新事业单位会计准则制度 2013年新事业单位会计准则制度 2013年新事业单位会计准则制度 2013年新事业单位会计准则制度 2013年新事业单位会计准则制度 2013年新事业单位会计准则制度 2013年新事业单位会计准则制度 2013年新事业单位会计准则制度 一、资产 （一）国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度 日常核算 年终结余资金的处理 国库支付款项退回的处理 国库支付款项退回的处理 财政直接支付 以前年度支付 借：财政应返还额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等 本年度支付 借：财政补助收入 贷：事业支出/存货等 财政授权支付 以前年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助转/财政补助结余/存货等 本年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出/存货等 （二）应收及预付款项 新旧主要变化： 应收票据 商业汇票到期收不到票款→应收账款 应收账款、预付账款、其他应收款： 逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销 ——先转入“待处置资产损益”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入” “预付账款”明细核算或辅助登记 （三）存货 新旧主要变化： 1、“存货”科目核算范围扩大 2、改进盘盈盘亏处理方法 （三）存货 重点关注： 1、明细核算或辅助登记 2、自行加工存货 设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算） 成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用 3、接受捐赠/无偿调入存货 有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的市场价格（加相关费用）→名义金额入账 （三）存货 4、购进存货 一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额 5、对外捐赠/无偿调出存货 考虑增值税进项税额转出 通过“待处置资产损溢” 6、盘盈盘亏毁损 盘盈： ——同类或类似存货的实际成本或市场价格→名义金额 ——计入其他收入 盘亏毁损： ——通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出） ——价值处置部分计入其他支出 ——处置净收入→“应缴国库款”等 （四）投资—短期投资、长期投资 新旧主要变化： 1、区分长短期分设科目 2、原“事业基金——投资基金” →“非流动资产基金——长期投资” （四）投资—短期投资、长期投资 重点关注： 1、投资成本的确定 以货币资金取得：购买价款+相关税费 以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费 （四）投资—短期投资、长期投资 2、取得投资的账务处理 以货币资金取得： 借：短期投资/长期投资 贷：银行存款 借：事业基金 贷：非流动资产基金——长期投资 以固定资产、无形资产取得： 借：长期投资 贷： 非流动资产基金——长期投资 借：其他支出 贷：银行存款/应缴税费 借：非流动资产基金——固定资产/无形资产 累计折旧/累计摊销 贷：固定资产/无形资产 （四）投资—短期投资、长期投资 3、取得利息利润的账务处理 借：银行存款 贷：其他收入——投资收益 4、转让或收回投资的账务处理 出售或到期收回短期国债： 借：银行存款 （其他收入——投资收益） 贷：短期投资 （其他收入——投资收益） 转让长期股权投资： 借：待处置资产损溢 贷：长期投资