《成本会计重点难点解析》.doc

成本会计重、难点问题解析 成本会计中核算分配率的基本公式：分配率＝—————— 分配标准 一、辅助生产费用的核算 辅助生产费用的核算，包括辅助生产费用的归集和辅助生产费用的分配两个方面 一、辅助生产费用归集的核算 （一）账户的设置和归集的程序 辅助生产费用的归集和分配，是通过“辅助生产成本”账户进行的。辅助生产发生的各项生产费用，应记入该账户的借方进行归集。 辅助生产费用归集的程序有两种，相应地，“辅助生产成本”明细账的设置方法也有两种。两者的区别在于辅助生产制造费用归集的程序不同。 在一般情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用（辅助生产车间）”账户进行单独归集，然后将其转入相应的“辅助生产成本”明细账，从而记入辅助生产产品或劳务的成本。 在辅助生产车间规模很小、制造费用很少，而且辅助生产不对外提供商品，因而不需要按照规定的成本项目计算产品成本的情况下，为了简化核算工作，辅助生产的制造费用可以不通过“制造费用（辅助生产）”明细账单独归集，而且直接记入“辅助生产成本”明细账。 （二）辅助生产费用归集的账务处理 1．设置“制造费用（辅助生产）”账户的情况 如果企业设置专门的“制造费用（辅助生产）”明细账归集辅助生产车间发生的制造费用，那么对于在“辅助生产成本”明细账中设有专门成本项目的辅助生产费用，如原材料费用、动力费用、工资及福利费用等，应记入“辅助生产成本”总账和所属明细账相应成本项目的的借方，其中，直接计入费用应直接计入，间接计入费用则需分配计入；对于未专设成本项目的辅助生产费用，先计入“制造费用（辅助生产）账户归集，然后再从该账户的贷方直接转入（一种产品或劳务）或分配转入（多种产品或劳务）“辅助生产成本”总账和所属明细账的借方。 2．不设置“制造费用（辅助生产）”账户的情况 这种情况下，“辅助生产成本”总帐和明细账内按若干费用项目设置专栏。对于发生的各种辅助生产费用，可直接计入或间接分配计入“辅助生产成本”总帐以及所属明细账的相应费用项目。 二、辅助生产费用分配的核算 辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。 通常采用的辅助生产费用的分配方法有：直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。 （一）直接分配法 所谓直接分配法，是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。这种分配方法最为简便，但只宜在辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。 （二）交互分配法 采用交互分配法。需要进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间相互提供劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。 （三）代数分配法 采用代数分配法，应先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务的单位成本，然后根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。 采用代数分配法分配费用，分配结果最正确。 （四）计划成本分配法 采用这种分配方法，帮助生产为各受益单位（包括受益的其他辅助生产车间、部门在内）提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用在内）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差异，可以再分配给辅助生产以外各受益单位负担，但为了简化计算工作，一般全部计入管理费用。 二、废品损失和停工损失的核算 一、废品损失的核算 （一）废品与废品损失的概念 （二）废品损失的核算方法 1．核算科目的设置 为了单独核算废品损失，在会计科目中应增设“废品损失”科目；在成本项目中应增设“废品损失”项目。 “废品损失”科目是为了归集和分配废品损失而设立的。该科目应按车间设立明细账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算。具体分为以下几种情况： （1）不可修复废品的生产成本，应根据不可修复废品计算表： 借：废品损失 贷：基本生产成本 （2）可修复废品的修复费用，应根据各种费用分配表： 借：废品损失 贷：原材料 应付工资 应付福利费 制造费用 （3）废品残料的回收价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目的贷方转出： 借：原材料（或其他应收款） 贷：废品损失 （4）“废品损失”科目上述借方发生额大于贷方发生额的差额，就是废品损失，分配转由本月同种产品的成本负担： 借：基本生产成本 贷：废品损失