政府审计第六章金融审计解读.ppt

第二节 贷款业务审计 贷款是: 金融机构将其所吸收的资金，按一定的利率贷放给客户并约定一定期限收回贷款本息的经济行为，是以偿还和计息为条件的价值运动的特殊形式。 一、贷款审计的必要性 贷款在银行业务中的重要地位 贷款是商业银行核心的和最重要的资产业务,尤其商业银行信贷资产质量的好坏直接影响其盈利、生存和发展能力。 贷款在国民经济运行、国家经济发展中起着重要的调控作用,。 在我国，贷款是国民经济中生产建设资金的主要来源之一。 因此，贷款业务审计无论是从宏观经济运行还是微观的银行收益角度讲都具有十分重要的意义。 二、贷款的审计目标  依据《审计法》审计的总体目标是 真实性、合法性和效益性。 结合贷款业务的特点，其具体目标主要是：贷款的真实性、完整性、正确性、合法性、合规性、安全性、效益性等。 发现：信息不对称，信贷过于集中 分析贷款客户的贷款余额，检查商业银行是否对同一贷款户的贷款过于集中； 为避开各种限制，采用分次发放贷款，或通过借款人的关联企业分户发放贷款。 例：如常熟科弘系案例中，包括建设银行、农业银行、中国银行、交通银行、华夏银行、浦发银行、兴业银行和花旗银行、中信嘉华银行、泰国盘谷银行等外资银行都是科弘系的债权人，在无抵押状态下，向科弘系企业发放了少则数千万，多则上亿的贷款 发现：来自借款人的信用风险 对比分析借款人的财务信息及业务信息，检查借款人是否使用虚假资料，编造虚假贷款用途，编制虚假财务报表； 以伪造的证券、文物等作为抵押品，以及对抵押品进行挪用或转换等骗取贷款； 有的借款人注册多家公司，在不同的商业银行贷款，相互担保，诈骗得手后转移资金潜逃。 发现：来自银行内部的操作风险 由于内部控制不严，致使个人或小团体以贷谋私，将借款人偿还的贷款本息有意记错账户； 截留和挪用借款人归还的本息； 侵吞抵押品，或捏造虚假贷款、冒名贷款、授权操作不规范等。 三、贷款业务审计程序与方法 （一）内部控制测试 对国有商业银行资产控制制度与管理制度的健全性和有效性进行的审计检查监督。审计人员通过对被审计单位所设置的内部控制制度及执行情况进行检查和评价，可以发现其薄弱环节，然后决定是否依赖该内部控制制度进行审计 。 贷款业务内部控制整体层面测评表 四、贷款业务实质性测试 （一）真实性审计 包括贷款本金的真实性、贷款质量的真实性、贷款利息的真实性、呆帐准备金的真实性及其他财务指标的真实性等。 2、贷款质量的真实性 从信贷管理系统中取得信贷部门按“五级”或“十级”分类口径分类的贷款明细表，与会计系统的贷款明细账、总账、会计报表的有关科目余额核对相符；取得上年贷款分类明细与本年贷款分类明细进行对比，分析贷款质量的变动是否在正常的范围内，有无异常变动；将本年贷款分类明细与同行业贷款质量的平均指标进行对比；检查借新还旧贷款及展期贷款，防止将不良贷款人为转成正常贷款，隐瞒不良资产的情况；抽取一定数量的不良贷款特别是金额大的及近期新增的不良贷款，调阅信贷档案和会计账簿进行详细检查；延伸的调查借款人在贷前、贷后的经营状况、资信状况、财务状况等，分析不良贷款形成的原因，对因商业银行在贷款管理过程中形成的不良资产应分清责任。 3、贷款利息的真实性审计 首先可根据贷款平均余额和测算的平均利率，重新计算贷款利息收入，并与损益表上的贷款利息收入核对；分析利息收入是否与贷款本金及贷款质量相匹配，对存在较大差距的要进一步追查原因；抽取贷款大户复算贷款利息计算的正确性及是否全部从借款人账户中付出；抽取欠息大户进行详细检查并分析欠息的原因；审查各种贷款的应收利息是否严格按照权责发生制原则、会计制度、会计准则的规定进行核算；抽取原始凭证与利息收入明细账，核对账面余额是否真实，有无将表内、外应收利息对转，调节利润的现象。 4、呆帐准备金的真实性审计 通过分析性复核，检查呆帐准备是否按规定基数和比例计提；审查呆账的确认条件；取得核销呆账的有关审批资料，审查呆帐准备的核销是否履行合法手续，审查是否按规定审批后核销，有无随意核销的问题，有无弄虚作假多报呆账搞假核销或利用呆帐准备人为调节利润的情况；根据新准则的规定，商业银行应当根据贷款未来现金流量现值低于其账面价值的差额部分计提贷款损失准备，评估贷款损失准备金的充足性。 （二）贷款合规性审计 国有商业银行资产运行的合规性审计是一种常规性的审计，是以国家的财经法规和政策要求为依据，按照资产项目的分类和排列顺序，通过审查帐、表、证，并延伸深入借款户查证核实银行贷款的发放、投向、对象、用途、管理等，对资产运行的状况进行合法性、合规性的审计监督。 （1）调阅信贷统计报表和贷款申请、审批书等档案材料，审查贷款投向是否符合国家的产业政策和信贷政策。对国家要求重点支持发展的行业、企业和产品是否给予积极的贷款支持