注册会计师审计之注册会计师法律责任精要.ppt

第二节 国外注册会计师的法律责任 二、习惯法下注册会计师对于第三者的责任 （二）注册会计师对于其他第三者的责任 按照“厄特马斯主义”的做法：厄特马斯主义 对于未曾指明的第三者： 1、犯有普通过失的注册会计师可不负责任 2、犯有重大过失和欺诈行为的注册会计师应当负责任 第二节 国外注册会计师的法律责任 二、习惯法下注册会计师对于第三者的责任 （二）注册会计师对于其他第三者的责任 原告（第三者）负有举证责任： 1、第三者受到损失 2、他依赖了令人误解的已审财务报表 3、这种依赖是他受到损失的直接原因 4、注册会计师具有某种程度的过失 第二节 国外注册会计师的法律责任 三、成文法下注册会计师对于第三者的责任 （一）1933年《证券法》 （二）1934年《证券交易法》 （三）1995年《非公开交易证券诉讼改革法案》 （四）1970年《贪污欺诈损害组织法案》 （五）2002年《 公众公司会计改革和投资者保护法案》 第三节 中国注册会计师的法律责任 有关中国CPA法律责任的法律规定： 《民法通则》 《注册会计师法》 《公司法》 《关于惩治违反公司法的犯罪的规定》 《证券法》 《刑法》 一、民事责任 （造成损失 赔偿）见教材97页 二、行政责任和刑事责任 （见教材97页）⑴《注册会计师法》的规定：会计师事务所有欺诈行为的，由省级以上人民政府的财政部门给予警告、没收违法所得，并可处违法所得一到五倍的罚款；会计师事务所作为证券服务机构出具文件时，注册会计师有欺诈行为的，由省级以上人民政府的财政部门给予警告，情节严重，暂停执业资格，吊销注册会计师证书； 第三节 中国注册会计师的法律责任 二、行政责任和刑事责任 ⑵《证券法》的规定： （见教材97页-98页） 为股票的上市等活动出具审计报告等文件的机构和人员，如违反规定买卖股票的，责令依法处理非法持有的股票，没收违法所得，并处以买卖股票等值以下罚款。 在证券交易活动中做出虚假陈述或者信息误导的，责令改正，处以三万元以上二十万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应受到行政处分； 证券服务机构未勤勉尽责，所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，没收业务收入，暂停或者撤销证券服务业务许可，并处业务收入一至五倍的罚款。对直接负责的主管人员和其他责任给与警告，撤销证券从业资格，并处三至十万元罚款； 会计师事务所作为证券服务机构未按规定保存有关文件和资料的，给予警告，并处三至三十万元的罚款，隐匿、伪造、篡改或毁损文件资料的，给予警告，并处三十至六十万元的罚款。 第三节 中国注册会计师的法律责任 二、行政责任和刑事责任 ⑶《公司法》的规定：（见教材98页）会计师事务所在验资等工作中提供虚假材料的（欺诈），由公司登记机关没收违法所得，并处违法所得一至五倍的罚款；因过失提供重大遗漏报告的，由公司登记机关处所得收入一至五倍的罚款，并可由主管部门责令停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。 ⑷《刑法》的规定： （见教材98页） 对承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情况严重的，处五年以下有期徒刑或拘役，并处罚金。 第三节 中国注册会计师的法律责任 一、注册会计师减少过失和防止欺诈的措施 （一）增强执业独立性 （二）保持执业谨慎 （三）强化执业监督 第四节 注册会计师如何避免法律责任 第四节 注册会计师如何避免法律责任 二、注册会计师避免法律诉讼的具体措施 （一）遵循专业标准（审计风险与审计失败） （二）建立健全事务所质量控制制度 （三）签订详尽的业务约定书（避免违约） （四）审慎选择被审计单位 ①要选择正直的被审计单位。 ②对陷入财务和法律困境的被审计单位要尤为注意。 （五）深入了解其经营业务 （六）提取风险基金，购买责任保险 （七）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师 深圳特区所审计案 [案例5.1] 深圳经济特区会计师事务所（下称特区所）对原野公司一案，由于会计师事务所出具虚假报告造成严重后果而被撤消、没收财产，有关注册会计师被吊销资格，是追究行政责任的经典案例。 特区所自原野公司成立以来一直担任该公司主要查账验资工作，在５年内先后为公司出具了７１份查账和验资报告。在出具的验资报告中，特区所主要存在３个方面的重大过失： 第一，原野公司自成立到上市的两年时间内特区所先后３次主要的验资报告中，对存在的投资不实、分配不合理、虚列资产项目等未做任何披露和提出任何异议，而全部予以确认； 第二，特区所对原野下属的“原丰”、“原野时装”、“福华”，均存在严重虚假问题； 第三，对于１９８９年到１９９１年连续３年原野公司年度财务报表的审计报告严重不实。(待续) 根据财政部《关于对深圳经济特区会计师事务所严