第九章资产减值详解.pptVIP

资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值。 具体内容详见教材P237 一、资产组的认定 （一）资产组的概念 资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。 （二）认定资产组应当考虑的因素 (1)最关键的因素：该资产组能否独立产生现金流入。 (2)应考虑的重要因素：企业对生产经营活动的管理或者监控方式，以及对资产使用或者处置的决策方式等。 第四节 资产组的认定及减值处理 （三）资产组认定后不得随意变更 资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。 如果由于企业重组、变更资产用途等原因导致资产组构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在财务报表附注中作相应说明。 二、资产组减值测试 资产组减值测试的原理和单项资产是一致的 如果资产组的可收回金额低于其账面价值，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。 （一）资产组账面价值和可收回金额的确定基础 两者确定基础一致。 （二）资产组减值的会计处理 减值损失金额应当按照以下顺序分摊： 分摊减值损失金额的顺序 1.抵减分摊至资产组中商誉的账面价值 2.根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值 以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益 未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊 三、总部资产的减值测试 总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。 资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。 在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值进行比较，据以判断其是否需要确认减值损失。 企业对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况进行处理： （1）对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法进行处理。 （2）对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理： 首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。 其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合。该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。 最后，比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。 对于各资产组应确认的减值损失，则需要按照资产组内各项资产的账面价值，将其分配到各项资产，并以此为依据分别对各项资产进行资产减值的账务处理。 至于总部资产应确认的减值损失，也应按照总部资产所包含的各项资产的账面价值，将其分配到各项资产并进行资产减值的账务处理。 一、商誉减值测试的一般要求 至少应当在每年年度终了进行减值测试。 应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。 对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组； 难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。 已分摊商誉的一个或者若干个资产组或者资产组组合构成受到影响时，应当按照合理的方法，重新分摊商誉。 第五节 商誉减值测试与处理 二、商誉减值测试的方法及会计处理 首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算其可收回金额，并与相关账面价值进行比较，确认相应的减值损失； 然后，对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额。 如果相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值，应当按其差额确认减值损失。相关资产减值的会计处理可比照资产组减值的方法处理。 具体内容详见教材P245 刘永泽 陈立军 主编 普通高等教育“十一五”国家级规划教材 第九章 资产减值 第一节 资产减值概述 第二节 资产可收回金额的计量 第三节 资产减值损失的确认与计量