第12章审计报告摘要.pptVIP

期初余额的理解要点 （1）是期初已存在的账户余额； （2）反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果； （3）与注册会计师首次接受委托相联系。 期初余额的审计目标 1.证实不存在对本期财务报表产生重大影响的错报 （1）判断期初余额的错报对本期财务报表使用者进行决策的影响程度是否足以改变或影响其判断； （2）如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，则注册会计师在审计中必须对此提出恰当的审计调整或披露建议； （3）如果期初余额存在对本期财务报表不产生重大影响的错报，则注册会计师无须对此予以特别关注和处理。 2.上期期末余额已正确结转至本期或在适当的情况下已做出重新表述 （1）上期账户余额计算正确； （2）上期总账余额与各明细账余额合计数或日记账余额合计数相等； （3）上期各总账余额和相应的明细账余额或日记账余额已经分别恰当地过入本期的总账和相应的明细账或日记账。 3.被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报 （1）评价被审计单位是否一贯运用恰当的会计政策； （2）评价是否对会计政策的变更做出了正确的会计处理和恰当的列报。 四、期初余额审计对审计报告的影响 1.审计后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据 如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 2.期初余额存在重大错报对审计报告的影响 （1）如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层； （2）如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师； （3）如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 3.会计政策变更对审计报告的影响 如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 4.前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告 如果导致前任注册会计师出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表出具非标准审计报告。 B注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项，属于非调整事项的有(　　)。 A.20×9年2月1日，乙公司20×8年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值 B.20×9年2月10日，乙公司发生重大诉讼 C.20×9年2月15日，乙公司于20×7年确认的一笔大额销售被退回 D.20×9年3月16日，乙公司发生企业合并 abd 1.识别关联方的存在 (1)复核以前年度工作底稿，确认已识别的关联方名称； (2)复核被审计单位识别关联方的程序； (3)询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在隶属关系； (4)复核投资者记录以确定主要投资者的名称，在适当情况下，从股权登记机构获取主要投资者的名单； (5)查阅股东会和董事会的会议纪要，以及其他相关的法定记录； (6)询问其他注册会计师或前任注册会计师所知悉的其他关联方； (7)复核被审计单位向监管机构报送的所得税申报表和其他信息。 2.确定关联方关系的披露是否充分 (1)确定被审计单位母公司、子公司和最终控制方的名称； (2)确定母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本(或实收资本、股本)及其变化； (3)确定母公司对被审计单位或者被审计单位对子公司的持股比例和表决权比例。 3.注册会计师对关联方交易的识别 (1).复核由治理层和管理层提供的关联方交易的信息 (2).了解被审计单位与关联方交易相关的内部控制 (3).对异常的交易保持警惕 (4).实施进一步审计程序时对关联方交易的关注 4、注册会计师检查已识别的关联方交易的审计程序 (1).检查已识别出的关联方交易的审计程序 (2).针对关联方交易证据有限实施的审计程序(函证 ) （一）编制审计差异调整表和试算平衡表 编制审计差异调整表 1.审计差异的含义 注册会计师在审计中发现的被审计单位的会计处理方法与企业会计准则的不一致，即审计差异内容。 2.审计差异类别 （1）核算错误（即会计确认与计量，用会计分录调整） （2）重分类错误（即列报错误，用会计分录调整） 3.审计差异调整 （1）调整分录汇总表 （2）重分类调整分录汇总表 （3）未更正错报汇总表 编制试算平衡表 试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。 (二）评价审计结果 注册会计师评价审计结果，主要为了确定将要发表的审计意见的类型以及在整个审计工作中是否遵循了审计准则。 1．对重要性和审计风险进行最终的评价 （