增值税法详解.ppt

第二章 增值税法 §1 　增值税概述 一、增值税的概念和类型 （一）什么是增值税 　　增值税是对在中国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务）以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 从计税原理来说，增值税是对商品在生产和流通过程中或提供劳务时实现的增值额征收的一种税收，所以称为增值税。 增值额 增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值 ，即货物或劳务价值中v+m部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。 s=c+v+m s:销售收入 c:物化劳动补偿价值 v:支付给劳动者的报酬（劳动者工资） 　　　　　　　　m:剩余产品价值 在现实经济生活中，对增值额这一概念可以从以下两个方面理解： 1）从一个生产经营单位来看，增值额是指从该单位销售货物或提供劳务的收入额中，扣除为生产经营这种货物（包括劳务）而外购的那部分货物价款后的余额； 2）从一件商品来看，增值额是该商品经历的生产和流通各个环节所创造的增值额之和，也就是该件商品的最终销售额。 商品流转各环节的销售额与增值额 但是在实际计算增值税时，一般不直接以增值额作为计税依据，而是采用“扣税法”计算增值税。是从按照纳税人的销售收入额和适用税率计算的销项税额中，扣除实现该销售收入所耗用的外购货物的已纳税金（进项税额），其余额为增值税的应纳税额。 应纳税额=销项税额?进项税额 （一），直接计税法 应纳增值税额=增值额*适用税率 1、加法 增值额=工资+利息+利润+其它增值项目 2、减法 增值额销售额=销售金额—外增值项目金额 增值项目、非增值项目不好划分 （二）、间接计税法（扣税法） 应纳税收=销售税收—进项税收 =销售收入*增值税率-进项税收 我口目录采用购进{扣税法} 即：在计算进项额 时，按当期购进货物进货物已纳税额计算。证收中，按货物增专用发票/其它合法扣税货物进引抵扣 （二）增值税的类型 ?生产型增值税 生产型增值税以纳税人销售收入减除用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额为法定增值额，但对购入的固定资产及其折旧不予扣除。 税基：折旧+V+M ?收入型增值税 收入型增值税除允许扣除外购物质资料的价值外，对于购置用于生产、经营的固定资产，允许将已提折旧扣除。 税基：V+M ?消费型增值税 消费型增值税是将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产的价值允许在购置当期全部一次扣除。 税基：V+M中用于消费的部分 二、增值税的产生与发展 增值税于1954年产生于法国，其原因是为了克服传统流转税“道道征、台阶式”重复征税的弊端。 传统流转税“台阶式”税负 增值税克服了传统流转税台阶式重复征税的弊端 增值税税负 增值税的成功，带动了增值税的推广和应用。60-70年代，欧共体国家普遍采用了增值税，80年代以后，许多国家相继实行增值税。到目前为止，已被100多个国家或地区采用，并在一些国家取得了主体税种的地位。 我国于1979年开始在一些重复征税矛盾比较突出的行业试行增值税。1994年税制改革，扩大了增值税的征收范围并采用国际通行做法，目前增值税在我国流转税收入中占60%左右，在我国全部工商税收入中占40%以上。 三、增值税的特点 ?征收范围广，税源充裕 ?实行道道征税，但不重复征税 ?对资源配置不会产生扭曲性影响， 具有中性税收的特点 ?税收负担向购买者转嫁， 由最终消 费者承担全部税款 四、增值税的作用 ?克服重复征税，有利于专业