第十章 支出循环审计要点.pptVIP

* (三)实地观察固定资产 以明细账为起点 以实地为起点 重点关注本期增加的固定资产 (四)验证固定资产所有权 外购的机器设备――发票,购货合同 房地产―――产权证,财产税单 融资租入――租赁合同 运输设备――执照,运营证件 受留置权限制的――需审核被审计单位的有 关负债项目等予以证实 (五)关注固定资产的增减变动 渝钛白公司案例 (六)固定资产折旧的审查 折旧政策的一贯性 折旧额的正确性 (六)固定资产减值准备的实质性程序 关注被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转 关注减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确 关注是否存在固定资产减值准备的转回情况 分析程序 1.????? 将折旧费用与以前年度进行对比并且解释主要变化。 2.????? 将维修保养费用的总额以及占销售的比例与以前年度进行对比并且解释主要变化。 3.????? 将维修保养费用与预算金额进行对比，并且调查引起主要变动的原因。 其他的实质性程序 1.????? 考虑检查固定资产的主要增加，以确认其存在性。 2.????? 通过将固定资产分为主要类别，准备一个固定资产和累计折旧的分类表。 3.????? 调整固定资产的二级总账和控制账户之间的差额，并且使之与列示在固定资产索引表上的期末余额一致。 4.????? 检查董事会的会议记录和采购销售合同，以确认都经过了正确的授权，并且解释一些重大的固定资产的取得和处置。 5.????? 在测试的基础上，核实固定资产的增加和处置，特别要警惕可能存在的将通常的维修费用资本化。 6.????? 在测试的基础上，核实维修保养费用的支出，特别要警惕可能存在的将固定资产的增加费用化。 7.????? 评估折旧方法的合理性和一致性。 8.????? 在测试的基础上，重新计算折旧和固定资产处置的损益。 9.????? 对于自建的固定资产，重新计算制造费用的分配和建造过程中的利息。 10.? 审查已提完折旧的固定资产项目，调查其状态。如果固定资产已经被处置或者不再使用，要将此类固定资产从账户中去掉。 11.? 检查所有的租赁合同，确定已经将融资租赁进行了正确的分类。 12.? 对于融资租赁： (1)???? 评估在计算最小租金付款的净现值中所使用折现率的合理性。 (2)???? 重新计算最小的租金付款额。 (3)???? 必要时在测试的基础上重新计算或有租金。 13.? 检查贷款合同以确定可能存在的已经作为抵押的固定资产。 四、其他相关帐户实质性程序 预付账款的实质性程序 在建工程的实质性程序（授权、完工结转、利息、工程物资） 固定资产清理的实质性程序 待处理财产净损失的实质性程序 应付票据的实质性程序 第 十 章 结 束！ * * 第十章 支出循环审计 学习目标： ●了解支出与付款循环的特性以及与之相关的各项具体测试目标的确定； ●明确设计支出与付款循环的审计方案，并根据重大错报风险评价所识别的预警信号对测试方案进行完善和修改； ●掌握固定资产观察、在建工程检查、应付账款函证等主要实质性审计程序。 授课方式：教师讲解,案例讨论 课程安排：3课时 〖引例〗号称“稻米精深加工第一股”的万福生科以每股25元的发行价于2011年9月27日成功登陆创业板，共募集4.25亿元资金。其经营的主要产品有：大米淀粉糖、大米蛋白粉（饲料级、食用级）、米糠油和食用米等系列产品。根据证监会的调查，万福生科在首发上市过程中，存在虚增原材料、虚增销售收入、虚增利润等行为，通过虚增在建工程和预付账款来虚增资产，涉嫌欺诈发行股票；同时，万福生科在2011年年报和2012年年报涉嫌虚假记载；造假手法隐蔽，资金链条长，调查对象涉及数十个县乡镇。2013年5月10日，中国证监会对万福生科造假案作出史上最严处罚，对发行人万福生科、保荐机构平安证券、中磊会计师事务所和湖南博鳌律师事务所各自给予处罚，相应的责任人也受到了处分。 要求：分析万福生科利用在建工程和固定资产造假的目的和动机？注册会计师应如何识别上述造假？ 第一节 支出循环及审计策略 典型交易与关键控制 审计目标的确定 关键控制测试 重大错报风险评估 一、典型交易与关键控制 业务循环活动及涉及部门 相关认定 相关凭证与会计记录 账户 请购商品和劳务—请购部门 发生 请购单 存货 固定资产 在建工程 应付账款 预付账款 制造费用 管理费用等 编制订购单—采购部门 完整性、发生 认购单 验收商品—验收部门 存在或发生、完整性 验收单、卖方发票（即购货发票） 储存已验收的商品—仓库 存在 验收单等 编制付款凭单—应付凭单部门 存在或