11章筹资和投资循环审计资料.pptVIP

第十章 筹资与投资循环审计 筹资与投资循环的特性 筹资与投资循环内部控制及测试 筹资和投资循环实质性测试 借款相关项目审计 所有者权益相关项目审计 投资相关项目审计 其他相关项目审计 资产负债表的一种解读方式 基本原理是“资产＝负债＋所有者权益” 左边是资金的运用即投资，表现为各种资产的组合。包括货币资金、存货等流动资产和固定资产等长期资产。还包括短期和长期投资。实际上，财务上也将固定资产的购买和建造称为实物资产投资，用于生产性的固定资产的投资称为生产性资产投资。而要使生产性投资发挥作用，还必须垫支存货、应收 账款等流动资金，因此，可以将其视作生产性投资的附加性投资。但从审计的角度看，我们所说的投资仅指对外单位的投资（证券投资和合营投资等）。 资产负债表的一种解读方式 右边是资金的来源，由筹资来进行解决。资金按其来源渠道可分为：信用筹资：如应付账款、应付票据；债务筹资：如各种短期和长期借款、应付债券等；股权筹资：即所有者权益。 问题：存货、应收账款和固定资产等实物资产投资为什么不要列入审计的投资循环的范围？ 筹资循环的主要业务活动 本章首先介绍筹资循环和筹资循环的主要业务活动，然后介绍其内部控制审计即符合性测试，最后讨论其实质性测试，包括短期借款、应付债券、财务费用、实收资本(股本)、资本公积等筹资循环的重要账户和短期投资、长期投资等投资循环的重要账户。 筹资循环和投资循环的特点 从前面的介绍可以看出，筹资和投资过程影响以下三类账户： 投资类账户：包括处于利用短期闲置资金进行的短期投资和处于战略考虑进行的长期投资。这些业务的业务量通常比较适中。 负债类账户：是指企业借入的资金，包括由于借款引起的本金和利息的支付。业务量通常较小。 权益类账户：是指利用发行股票等方式筹集资金，包括股利的支付等利润分配业务。业务量通常较小。 筹资循环和投资循环的特点 审计年度内筹资与投资的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大。 漏计或对一笔业务不恰当地进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允产生较大的影响。（重要性） 筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。p.203 筹资循环的主要业务活动 如前所述，筹资业务的影响很大(从财务的角度看，它关系到资本结构的重大问题)，所以，筹资业务都需要股东大会、董事会等高层机构进行批准和授权，并要签订法律合同。具体而言，筹资业务包括： 审批授权：企业内部授权（董事会）和证券会核准。 签订合同和协议：款→银行等金融机构；发行债权→债券契约、承销/包销协议；发行股票→承销/包销协议 取得资金：涉及哪些主要账户？ 计算应付利息或股利：涉及哪些账户？ 偿还本息或发放股利：涉及哪些账户？ p.203-204 以上业务活动的相应凭证是什么？哪些活动需要进行会计处理，其相关账户有哪些？(这实际上就是筹资循环的审计范围。) 筹资活动的凭证与会计记录 债券和股票 债券契约 股东名册 公司债券存根簿 承销或包销协议 借款合同或协议 有关记账凭证 有关会计科目的明细账和总账 投资循环的主要业务活动 审批授权 取得证券或其他投资证明 取得投资收益 转让证券或收回其他投资 以上业务活动的相应凭证是什么？哪些活动需要进行会计处理，其相关账户有哪些？P.204 投资活动的凭证和会计记录 股票或债券 经纪人通知书 债券契约 企业章程及有关协议 投资协议 有关记账凭证 有关会计科目的明细账和总账 筹资循环涉及账户 投资循环涉及账户 表1：筹资交易的控制目标、内部控制和测试 表2：投资活动的控制目标、内部控制和测试 说明 以上两个表格所列示的内容，可以帮助CPA掌握设计实现审计目标的审计方案的方法。实际操作中，应根据被审计单位的具体情况，设计富有效率和效果的审计方案。 如果前一年度该企业是由同一事务所审计的，CPA应将调查重点放在企业内部控制的变动部分，掌握各项变动的原因和影响。 借款审计 关注点：审计人员主要关注企业低估或漏记债务的问题。 借款审计的目标：p.207 短期借款的审计程序 获取或编制短期借款明细表，并与总账和明细账核对相符；短期借款明细表可以和长期借款明细表合并编制（表3）。 函证短期借款的实有数：函证余额较大的短期借款，在必要时向银行或其他债权人函证短期借款（结合银行存款的函证进行）。 检查年度内短期借款的增减情况。增加：检查有关的借款合同；减少：重点检查相关会计记录和原始凭证。 短期借款的审计程序 检查有无到期未归还的短期借款，若有，应查明其是否向银行提出申请并经同意后办理延期手续。 复核短期借款利息的计算。 债务重组事项的审察：协议 检查外币借款的折算。 确认短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。 长期借款的审计程序 长期借款一旦形成以后，在其偿还期内，除了按规定计提利息外，相关的经济业务