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第四章 审计准则与审计依据? 第一节 审计准则?一、审计准则的含义和作用(一)审计准则的含义： 又称审计标准，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。 民间审计准则 政府审计准则 内部审计准则 一、审计准则的含义和作用 (二)审计准则的作用 1.实施审计准则可以赢得社会公众的信任； 2.实施审计准则可以提高审计工作质量； 3.实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权益； 4.实施审计准则可以促进国际审计经验交流。 二、审计准则的结构内容 一般包括一般准则、工作准则和报告准则 （一）美国的民间审计准则 美国的民间审计准则体系包括三个层次： 1.一般公认审计准则（Generally Accepted Auditing Standards,缩写为GAAS） 2.审计准则说明书（Statementson Auditing Standards, 缩写为SAS） 3.审计解释和审计指南 二、审计准则的结构内容 （一）美国的民间审计准则 1.一般公认审计准则: 规定了民间审计人员的资格和执业的基本要求 其具体内容如下： (1)一般准则 (3条) (2)工作准则 (3条) (3)报告准则 (4条) 共10条，也称“三段式”审计准则 思考题 〖资料〗 A是美国某个小公司的业主，现委托B注册会计师审计其会计记录。 A同意付给B一笔固定的审计费用，另外还同意如果贷款得到了，再另外加付奖励金。 B雇用了两个会计专业的学生来执行审计工作。 B在审计报告里，没有提及一般公认会计原则，也没有提及年度之间是否一致运用了这些原则。 〖问题〗B违背了哪些审计准则？ 二、审计准则的结构内容 （一）美国的民间审计准则 2.审计准则说明书： 美国注册会计师协会的审计准则执行委员会和审计准则委员会共颁布《审计准则说明》。 审计准则说明是《一般公认审计准则》的阐明和引申，是对实务中如何贯彻《一般公认审计准则》所作的具体解释说明。它和“一般公认审计准则”一起构成了美国民间审计准则的实质性内容。 二、审计准则的结构内容 （一）美国的民间审计准则 3.审计指南和审计解释： 是美国民间审计准则的第三个层次。 《审计指南》是对特殊行业和特殊审计领域提出的最佳审计工作要求； 《审计解释》是用来指导如何应用《审计准则说明》的文件，它实现了《审计准则说明》与审计实践的结合。 《审计指南》和《审计解释》不具有强制性，只是一个指导性和建议性的文件。 二、审计准则的结构内容 （二）国际审计准则 国际审计实务委员会(International Auditing Practices Committee，缩写为IAPC)代表国际会计师联合会制定和发布国际审计准则, 包括一般准则、工作准则和报告准则。 目前，该委员会已陆续颁布了100多项国际审计准则和国际实务公告。这些准则的颁布，提高了全世界审计实务一致性的程度。 三、中国注册会计师执业准则 （一）制定执业规则阶段(?1991—1993年) 我国从1991—1993年，先后发布了7个执业准则。（二）建立审计准则体系阶段(?1994—2005年) 中国注册会计师协会于1994年开始着手制定中国独立审计准则。我国第1批独立审计准则已于1995年12月正式颁布并于1996年1月1日起施行。我国第6批独立审计准则于2003年4月发布并于2003年7月1日起施行。 三、中国注册会计师执业准则 (三)与国际审计准则趋同阶段(2006年至今） 我国于2007年1月1日起在所有会计师事务所实施48项中国注册会计师执业准则。(见课本P77) 共分为三大类： 1.审计、审阅与其他鉴证业务准则 2.中国注册会计师相关服务准则 3.会计师事务所质量控制准则 （四）与国际审计准则全面趋同阶段（2012年开始） 2012年1月1日实施修订后的新注册会计师执业准则，共38项。 其中：前37向与国际审计准则对应，第38项为我国特有的“前后任注册会计师的沟通准则”。 中国注册会计师执业准则的适用范围 1.中国注册会计师执业准则适用于注册会计师执行独立审计业务的全过程。 2.注册会计师对被审计单位进行独立审计时，不论该单位是否以盈利为目的，也不论其规模大小和法定组织形式如何，只要是以发表审计意见为目的，都应遵循中国注册会计师执业准则。 3.在特定情况下，注册会计师可以应用中国注册会计师执业准则执行其他有关业务。 四、中国家审计准则 2010