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（3）可供出售金融资产减值损失的计量 可供出售金融资产的公允价值低于其成本本身不足以说明发生了减值。 分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。P108 可供出售金融资产计提减值准备会计处理 如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度或持续下降，可以认定该金融资产发生了减值，应当确认资产减值损失。确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。 借：资产减值损失 贷：资本公积-其他资本公积 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 成本与现时公允价值差额 应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额 按其差额 减值损失转回 对已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后 会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值 损失事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回。 对于已确认减值损失的可供出售的债务工具，在 随后的会计期间公允价值得以恢复的，原确认的减 值损失应当予以转回，记入当期损益。 对于已确认减值损失的可供出售的权益工具，在 随后的会计期间公允价值得以恢复的，原确认的减 值损失不得通过损益转回。 如果是转回可供出售债务工具的减值损失 金额时： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资产减值损失 如果是转回可供出售权益工具的减值损失 金额时： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 例.某企业06年10月购买股票，支付价款5.1元/股， 其中包含已经宣告发放但尚未支取的股利0.1元/ 股，共购买100万股。另外支付佣金、手续费2万元。 购买时，将该股票指定为可供出售金融资产。则账 务处理为： 借：可供出售金融资产—成本 502[(5.1-0.1)×100+2]???应收股利 10??? 贷：银行存款 512 假如到06年12月31日股票的公允价值发生变动，股票的价格为4.5元/股，应该确认价格下跌所带来的影响： 借：资本公积—其他资本公积　 52 （502－450）?贷：可供出售金融资产—公允价值变动 52　 假如到07年6月30日股票的价格大幅下跌，股票的价格为2元/股，则可确认股票减值了，需要确认减值损失： 借：资产减值损失　　302 ???贷：资本公积—其他资本公积 52 （原记入资本公积的累计损失金额）　??????可供出售金融资产—公允价值变动 250（2.5×100） 例 （1）2005年1月1日，A公司从二级市场上按面 值购入X公司发行的分期付息，到期还本债券10 000 张，每张面值100元，票面利率3％，划分为可供出 售的金融资产。 借：可供出售金融资产——成本 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 （2）2005年12月31日，该债券的市场价格为每 张100元。确认利息、公允价值变动： 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 30 000 借：银行存款 30 000 贷：应收利息 30 000 （3）2006年，x公司投资决策失误，发生严重财务 困难，但可支付债券当年的利息。年底，该债券的 公允价值下降为每张80元。A公司估计该债券的公允 价值会持续下跌。 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 30 000 借：银行存款 30 000 贷：应收利息 30 000 借：资产减值损失 200 000 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 200 000 （4）2007年，x公司采取综合措施使财务困境发生 好转，年底该债券的公允价值上升至每张95元。 应确认的投资收益＝800 000×3％＝24 000元 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 000 可供出售金融资产-利息调整 6 000 借：银行存款 30 000 贷：应收利息 30 000 减值损失转回前