会计环境能否作为会计理论研究的逻辑起点,我国的会计目标的选择资料.pptVIP

会计环境能否作为会计理论研究的逻辑起点？ 会计理论的逻辑起点 会计理论研究的逻辑起点问题是研究会计理论体系的最高层次，是建立会计理论体系的出发点，是丰富和完善会计理论的前提。 会计理论研究起点一直是20世纪会计界研究和争论的热点，曾出现过会计本质论、会计假设论、会计对象论、会计动因论、会计职能论、会计环境论和会计目标论等，目前仍存在争论的是会计目标论和会计环境论。 什么是会计环境？ 会计学家郭道扬教授在《会计环境论》一文中对会计环境作了精辟的定义：“所谓会计环境是指与会计产生、发展密切相关，并决定会计思想、会计理论、会计组织、会计法制，以及会计工作发展水平的客观历史条件及特殊情况”。 经济环境 法律环境 外环境： 政治环境 教育文化环境 会计内环境是指会计实践及其发展，具体体现为各个发展阶段的会计人员价值观念、会计思想、会计工作程序与方法、会计工作手段、会计工作内容等会计信息系统的内部因素。 会计环境论： 会计环境论起源于20世纪90年代初，认为：环境决定一切，存在决定一切，世界上的事物都由时间、地点等环境决定；会计内环境决定了会计的本质，进而决定了会计职能，进一步决定着会计程序与方法；会计外环境决定会计目标，从而决定了会计信息质量特征，进一步影响着会计程序和方法。而会计假设则受内外环境的综合影响。会计本质、对象、假设、目标，最终统一在人类社会生产实践活动中，统一在特定时空条件下的会计环境。 会计理论体系结构为：会计环境———会计本质———会计目标、假设、对象———会计准则———具体会计准则———会计实务。 这种观点有合理性一面，由会计环境为出发点揭示会计的发展规律，把会计理论建立在客观环境的基础上，使会计理论有了物质基础。 会计环境对会计系统的重要性，任何人都无法否定，会计的任何一次变革，都是会计环境变化的结果。会计在会计环境中孕育成长，随着会计环境的变化而变化，随着会计环境的发展而发展。 但是，这种观点犯了一个西方哲学的错误，即存在决定一切，片面地夸大了物质决定作用，使得构建起来的会计理论体系同样不严密，也缺乏科学性。 会计环境仅指会计系统所面临的外部客观条件，以此为起点研究会计理论不能探明会计系统本身所具有的规律性。会计环境虽具有可知性，但不能将其自身与会计系统连接起来，更不能联系会计理论与会计实践，也不能推导出会计其他的抽象范围。 会计目标论 会计目标论起源于20世纪60 年代末至70年代初， “会计是一个经济信息系统”的观念逐渐在美国会计界得以确立并达成共识。会计信息系统必须有明确的目标和工作范围，美国财务会计准则委员会FASB 成立后，会计理论研究起点才由会计假设让位于会计目标。 会计目标论认为，会计理论体系是把会计目标作为建立会计理论的首要依据。这种会计理论体系既不是以会计理论研究对象作为会计理论体系的基础，也不是以市场经济环境作为会计理论的先决条件，而是以会计信息为依据来制定经济决策目标，并作为建立会计理论体系的前提。 其会计理论体系结构为：会计目标———会计基本准则———会计具体准则———会计实务。 会计理论体系本身比较合理，各要素之间具有较强的逻辑性，但会计目标的制定先于会计实务，所制定的会计目标具有很大的主观性，缺乏客观依据。不同的会计环境决定不同的具体会计目标，会计目标必须是主观对会计客观环境的反映，此种观点有主观决定客观之嫌。 所以，在探索会计理论研究逻辑起点的问题时，应当将会计环境与会计目标结合起来考虑，从客观与主观两个方面共同思考。 我国会计目标的制定应当依靠哪种观点合适？ 会计目标的研究一直是会计理论界的一个热点问题。西方会计界( 以美国为代表) 主要是从20 世纪60 年代开始探讨会计目标, 并逐渐将其视为会计理论研究的起点, 这在美国财务会计概念结构中表现得尤为突出。70年代后美国会计界关于会计目标的研究, 形成了两个主要流派: 受托责任学派和决策有用学派。 受托责任观 (1)资源的受托方接受委托，管理委托方所交付的资源，受托方承担有效的管理与运用受托资源、使其保值增值的责任； (2)资源的受托方承担如实地向资源的委托方报告受托责任履行过程与结果的义务； (3)资源受托方的企业管理当局负有重要的社会责任，如保持企业所处社区的良好环境、培养人力资源等。 决策有用观 （1）财务报告应该提供对现在的和可能的投资者、债权人以及其他使用者做出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息； （2）财务报告应当提供有助于现在的和可能的投资者、债权人以及其他使用者评估来自于销售、偿付到期证券或借款等的实得收入金额、