平衡计分卡方法在绩效审计中应用.pdfVIP

2004年9月 重庆大学学报 Sep 2004 第27朱第9期 JournalofChongqingUniversity Vol.27 No.9 文章编号:1000一582X(2004)09一0153一04 平衡计分卡方法在绩效审计中的应用’ 王 签，汤亚莉，刘 星 (重庆大学经济与工商管理学院，重庆400030) 摘 要:绩效审计是管理审计中最重要的组成部分，但到目前为止还没有一种很好的方法可以利 用，而大多数的财务评价和内部审计都仅从财务指标的角度来评价。由于财务指标本身的局限性和企 业经营活动的广泛性，因而，传统的评价方法不论是从评价的内容或是从评价的范围上来讲都带有明显 的局限性。笔者引入一种新的绩效浏评方法— 平衡计分卡的方法，并通过这种方法的思想来建立绩 效评价拒阵，对绩效审计科学方法进行研究和探讨。 关键词:管理审计;绩效审计;平衡计分卡;绩效评价拒阵 中圈分类号eF239.1 文献标识码:;A 绩效审计几乎是管理审计中最重要的部分，它体 唯一的指标。同时，这种评价模式还存在着众多的局 现了管理审计最初的思想与创立的动因。但如何进行 限性，其表现为: 绩效测评，长期以来都还没有一个很好的方法，大多数 1)会计数据本身具有局限性，因而影响评价结 的财务评价和内部审计都仅从财务指标的角度来评 果:按现行会计制度，企业的会计数据是以历史成本报 价。诚然，财务指标对企业的绩效评估是非常重要的， 告资产，不能代表现行的资产价值或变现价值;会计核 但由于财务评价本身的局限性，从而决定了财务指标 算中有币值不变的假设，而不能按通货膨胀或物价水 评价法本身就带有很大的局限性。为了克服这些局限 平调整，同时会计制度中的稳健性原则要求预计可能 性，国内外的专家学者们提出了许多新的评价方法，比 的损失而不预计可能的收益，有可能夸大费用而少计 如:经济增加值法(EVA法)、平衡计分卡法(IBC 法) 收益和资产;同时，按年度分期报告是一种短期陈报， 等等。其中由哈佛商学院罗伯特和卡普兰教授发明的 不能反映长期潜力的信息。同时企业的会计数据是在 平“衡计分卡测评法”[I]因其独到的优越性而迅速得 会计政策的选择之下形成的，企业选择不同的会计政 到广泛运用。本文就是以平衡计分卡的基本思想为出 策会影响不同的会计结果。另外，会计报告还存在着 发点，设计出绩效评价矩阵，探讨绩效审计的方法。 一个真实性间题:即若企业的会计数据存在人为的不 真实，则会影响业绩评价的结果。 1绩效审计及传统评价方法的局限性 2)会计数据往往重视有形资产的刻画，较为轻视 绩效审计也被称为 “三E”审计，它是指审计机构 智力资本和无形资产的确认、记录及报告，而后者恰好 或审计人员对被审计单位的经济活动的经济性、效益 是当今企业在竞争激烈的环境中获得成功的重要 性和效率性进行监督检查和评价，以保证提高经济效 祛码。 益的评估监督活动[2)0 3)传统的业绩衡量系统注重企业内部，这在买方 传统的业绩衡量系统建立在会计数据的基础上， 市场条件下无法满足市场竞争的要求。 以财务评价指标作为企业业绩的主要(几乎是唯一) 4)传统的业绩衡量系统偏重于对过去活动结果 评价标准。诚然，财务指标是企业评价的核心指标，但 的财务衡量和控制短期经营活动，而在长期的价值创 企业的经济活动是多方面的，因而，它不应该成为几乎 造方面，特别是有助于企业成长的无形资产的知识、智 收稿日期:2004-04一10 基金项目:国家自然科学基金资助项目(7