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第二章 负 债
本章近三年考情如下表
年度 单选 多选 判断 不定项 合计 题 分 题 分 题 分 题 分 题 分 2014 2 3 2 4 1 1 1 2 6 9 2013 1 1.5 1 2 1 1 1 8 4 12.5 2012 3 3 1 2 2 2 6 7 平均 9.5 本章教材结构
章节 基本要求 掌握 熟悉 了解 第一节短期借款 短期借款的核算 第二节应付及预收款 应付票据、应付账款和预收账款的核算 第三节应付职工薪酬 应付职工薪酬的内容及其核算 第四节应交税费 应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算 应交税费的内容、其他应交税费的核算 第五节应付股利及其他应付款 应付股利和其他应付款的核算 第六节长期借款 长期借款的核算 第七节应付债券及长期应付款 应付债券和长期应付款的核算 本章内容讲解
【提示】资产负债表列示金额=相应的账面余额
负债是(1)企业过去的交易或者事项形成的、(2)预期会导致经济利益流出企业的(3)现时义务,具有以下特征:(一)负债是企业承担的现时义务;(二)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业;(三)负债是由过去的交易或事项形成的。
负债一般按其偿还时间的长短划分为流动负债和非流动负债两类。
流动负债 预计在1年内或超过l年的一个正常营业周期内偿还的债务。 短期借款;应付票据;应付账款;应付利息;预收账款;应付职工薪酬;应交税费;应付股利;其他应付款等。 非流动负债 除流动负债以外的负债 长期借款;应付债券;长期应付款等。 第一节 短期借款
(主要考核客观题)
利息 利息支付方式 短期借款的利息处理方式 数额较大 按季度支付利息 按月预提的方式
借:财务费用
贷:应付利息 利息是在借款到期时连同本金一起归还 数额不大的 按季度支付利息 可以不按月计提
实际支付时:
借:财务费用
贷:银行存款或库存现金 利息是在借款到期时连同本金一起归还 【提示】短期借款预提利息通过“应付利息”科目核算,不通过的“短期借款”科目核算,不影响短期借款的账面价值。
2013年·单选】2012年9月1日,某企业向银行借入一笔期限2个月,到期一次还本付息的生产经营周转借款200 000元,年利息6%。借款利息不采用预提方式,于实际支付时确认。11月1日,企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的是( )。
A.借:短期借款 200 000
应付利息 2 000
贷:银行存款 202 000 B.借:短期借款 200 000
应付利息 1 000
财务费用 1 000
贷:银行存款 202 000 C.借:短期借款 200 000
财务费用 2 000
贷:银行存款 202 000 D.借:短期借款 202 000
贷:银行存款 202 000
【例题·判断】短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。( )
【例题·判断】企业短期借款利息一定通过预提方式进行会计核算。( )
第二节 应付及预收款项
一、应付账款(主要考核客观题)一般纳税人购入材料、商品等验收入库,但货款尚未支付,根据有关凭证:(1)在计划成本核算下:
借:材料采购应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:应付账款
材料验收入库之后:
借:原材料贷:材料采购
材料成本差异(倒挤,也可能在借方)(2)在实际成本核算下:
如果材料已经验收入库:借:原材料应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:应付账款
如果材料在途:
借:在途物资
应交税费—应交增值税(进项税额)贷:应付账款
2.材料已到而发票账单未到:
企业购入材料、商品等已经验收入库,但发票账单等有关凭证尚未收到,货款尚未支付,应在月末暂估入账:
借:原材料
贷:应付账款下月初,做相反的分录冲回:
借:应付账款
贷:原材料
3.企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项,根据供应单位的发票账单:
借:成本(或管理费用等)
贷:应付账款
(二)偿还应付账款
企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时:
借:应付账款贷:银行存款或者应付票据
【相关链接】注意现金折扣和商业折扣对应付账款入账金额的影响:(1)企业购买商品,销售方给购买方的现金折扣,不影响应付账款的入账金额;对于现金折扣,在支付账款的时候,将其计入财务费用,应付账款入账不考虑现金折扣。
(2)企业销售商品提供商业折扣,企业应当按照扣除商业折扣后的金额登记应付账款的金额。
【提示】应付账款入账价值的影响因素包括购买价款、增值税进项税额、销货方代垫运杂费等。
(三)【提示】该项交易属于非日常活动形成的利得,影响净利润
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