03消费税讲解.pptVIP

委托方 受托方 委托加工关系的条件 提供原料和主要材料 收加工费和代垫辅料 加工及提货时涉及税种 ①购买材料涉及增值税进项税 ②支付加工费涉及增值税进项税 ③视同自产消费品应缴消费税 ①买辅料涉及增值税进项税 ②收取加工费和代垫辅料费涉及增值税销项税 消费税纳税环节 ①提货时受托方代收代缴（受托方为个人的除外） ②受托方未代收代缴的消费税（含受托方为个人的），收回后由委托方缴纳 ①交货时代收代缴委托方消费税款 ②未履行代收代缴义务的，税务机关向委托方收缴税款，对受托方处应收未收税款50%以上3倍以下罚款 代收代缴后消费税的相关处理 ①直接出售的不再缴纳消费税 ②连续加工后销售的在出厂环节缴纳消费税，同时可按生产领用量计算抵扣已纳消费税 及时解缴税款，否则按征管法规定惩处 【归纳】委托加工的委托方与受托方涉税分析 受托方代收代缴消费税的计算 ★ 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率） ★ 其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。如果加工合同上未如实注明材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本），但不包括随加工费收取的销项税额，这样组成的价格才是不含增值税但含消费税的价格。 【例题·计算题】某高尔夫球具厂（增值税一般纳税人）接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本8000元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费2808元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率10%，请计算适用的组成计税价格。 【答案】组成计税价格=［8000+2808÷（1+17%）］÷（1-10%）=11555.56（元）。 【例题·判断题】企业受托加工应税消费品，如果没有同类消费品的销售价格，企业可按委托加工合同上注明的材料成本与加工费之和为组成计税价格，计算代收代缴消费税。（ ）（1996年） 【答案】× 【例题·判断题】受托加工应税消费品的个体经营者不承担代收代缴消费税的义务。（ ）（1997年） 【答案】√ 委托方补交税款的计算 如果委托加工的应税消费品提货时受托方没有代收代缴消费税时，委托方要补交税款。 委托方补交税款的依据是：已经直接销售的，按销售额（或销售量）计税；收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产的，按下列组成计税价格计税补交： 组成计税价格＝（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率） 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率） 【难点提示】委托加工应税消费品计算消费税的难点——材料成本的确定：委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值税但是包含采购材料的运输费（也不含可以抵扣的增值税）、采购过程中的其他杂费和入库前整理挑选费用等。 【案例】甲企业（增值税一般纳税人）外购材料取得增值税专用发票，不含增值税的金额100万元，另支付采购运输费2万元（取得符合规定的运费发票），将该批材料作为主要材料送交乙企业进行委托加工。则组价公式中的材料成本=100+2×（1-7%）=101.86（万元）。 【案例】甲企业（增值税一般纳税人）从农业生产者手中收购免税农产品，税务机关认可的收购发票上注明金额100万元，另支付采购运输费2万元，将该批材料作为主要材料送交乙企业进行委托加工。则组价公式中的材料成本=100×（1-13%）+2×（1-7%）=88.86（万元）。 【补充强调】委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税，委托方收回后直接销售时不再缴纳消费税，但如果连续加工成另一种应税消费品的，销售时还应按新的消费品纳税。为了避免重复征税，税法规定，按当期生产领用量，将委托加工收回的应税消费品的已纳税款准予扣除。 进口的应税消费品，于报关进口时由海关代征进口环节的消费税。 由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税，自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。 消费税由税务机关征收，进口的应税消费品的消费税由海关代征。 进口应税消费品应纳税额的计算 （一）适用比例税率的进口应税消费品实行从价定率办法按组成计税价格计算应纳税额 组成计税价格＝（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率） 应纳税额＝ 组成计税价格×消费税税率 公式中的关税完税价格是指海关核定