会计国际化现状与问题.docVIP

会计国际化现状与问题 一、前言 欧盟（EuropeanUnion，EU）是当今世界上区域经济合作最为紧密并逐步从经济一体化走向政治一体化的国家间联盟。它的前身是1957年成立的欧洲经济共同体EEC，后改称欧共体EC，1993年11月才改组为欧盟。欧共体EC自成立后一直致力于在地区范围内进行会计协调。欧共体有关财务与会计指令的颁布与实施，一定程度上促进了欧盟内部各成员国之间经济贸易交流。但是由于各国存在着差异，以及指令本身的不完善，随着世界经济的一体化和资本市场的全球化，欧盟不得不进一步采取有效措施，加强会计国际化协调。 采纳国际会计准则是欧盟金融市场一体化的一个重要里程碑。根据欧盟制定的关于采纳国际会计准则的决议，要求所有的欧盟上市公司从2005年起必须按国际会计准则（IntemationalAccountingStandards，IAS）以及未来的国际财务报告标准（InternationalFinancialReportingStandards，IFRS）编制合并会计报表。欧盟之所以采用IAS和IFRS，主要原因是欧盟制定了金融服务行动计划（AktionsplanfuerFinanzdienstleistungen，FSAP），即在2005年或者之后一段时间里建立欧盟统一的金融市场。1999年制定的FSAP打算采取43条措施，以扫除欧洲金融市场一体化进程中一切障碍，尽快把欧盟各国造就成一个统一的经济实体，尤其是金融实体，以提高在国际上的竞争力。 二。欧盟会计协调的现状和存在的问题 1.欧盟自70年代以来所做的协调努力。 欧盟自20世纪70年代起就一直致力于会计协调工作。 协调的主要形式是制定各种会计指令。指令具有很强的法律约束力，要求各成员国将其内容写入本国相关的法律法规中，因此，取得了良好效果。欧盟于1978年7月25日首次发布了关于公司年度财务报告规定格式的第四号指令（78/660/EWG）和在1983年6月13日发布了关于合并报告第七号指令（83/349/EWG），对欧盟会计协调产生了重大影响。 后来，又相继在1986年为银行和其它金融机构补充了特殊规定（86/349/EWG），并且，在1991年为保险企业补充了特殊规定（91/674/EWG）。这些指令在一定程度上促进了欧盟的会计协调。欧盟会计指令能够在法律的框架内得以实施，是国家间达成政治协议的结果。 2.欧盟会计指令存在着不完善性。 由于欧盟在将会计指令写入法律文本时，允许有多种选择权，并且，不同的国家对指令条款的不同理解和解释，欧盟各国继续保持自己原有编制报表的规定和传统，因此，大大影响了指令执行的效果。而欧盟会计指令只包含一些最基本的要求，对许多重要的会计问题却缄默不言。此外，由于欧洲委员会只监督各成员国把指令内容写入各国法律，指令在实务中贯彻落实的监控权却属于各成员国，从而导致指令得不到充分的执行。还有些成员国耽搁了几年时间才开始执行指令。例如，在意大利，经过10年时间的逐步调整，欧盟会计指令才成为国家法律，在90年代初才开始加以执行。 欧盟委员会于2000年6月13日在未来会计行动战略文件中，对欧盟会计指令进行了检讨，认为该指令是不完善的和零碎的，阻碍了欧洲内部资本市场的发展。 3.欧盟会计指令不能保证报表的可比性和透明性。 协调的最大收益当数财务信息的可比性。而欧盟会计指令从某种意义上来说只是各种不同会计方法的汇合，并没有真正减少各国会计行为的多样性。必须承认，通过协调达到的可比性与期望值相距甚远。这使得欧盟15个成员国的会计制度继续存在，而这些会计制度无论是在个别会计规定上，还是在概念的内涵上都存在着显著差异，具体表现在编制报表、计价规定以及报表附注的内容和质量上。因此，在欧洲范围内都不能保证企业财务报表的可比性和透明性。 4.报表编制要求不统一，阻碍了会计协调。 由于在海外上市成本较低，投资者为了扩大市场和增强竞争力，所以在海外上市就成为欧洲各大企业追求的目标。 但是自20世纪90年代以来，财务报表编制要求不统一，使得会计协调停滞不前，阻碍了这一目标的实现。例如，1993年3月德国戴姆勒一奔驰股份公司第一次作为德国公司在世界上最大和最重要的资本市场纽约股票交易市场（NYSE）交易时，要求将按德国会计原则（HGB）所得出的权益资本和经营成果，调整为按美国公认会计原则（USGAAP）所界定的股东权益和净收益，因为按照美国证券交易委员会（SEC）的要求，所有外国公司在美国上市都必须按美国公认会计原则（GAAP）重新编制会计报表。在随后的几年里，许多上市公司也都要求按国际公认准则编制合并报表。这使得欧洲在海外上市的公司不得不分别按欧