商业银行财务会计--第六章投资业务概述.docVIP

第六章 投资业务 投资是商业银行为保持资产的多样化和谋求经济利益，而将资产让渡给其他单位所获得另一项资产的业务。投资商业银行一项重要的资产业务，是银行收入的主要来源之一。表 交易性金融资产类别 项目 股数（股） 每股单价（元） 投资成本（元） 税费（元） 股票A 1000 7.28 72 800 400 股票B 15 000 6.05 550 股票C 12 000 59.60 4 000 合计 借：交易性金融资产——股票A72 800 ——股票B90 750 ——股票C715 200 投资收益 4 950 贷：吸收存款——单位活期存款883 700 三、交易性金融资产损益的确认 交易性金融资产通常可以取得股利、利息及处置收益或损失，而交易性金融资产的损益通常随着交易性金融资产的处置而实现。交易性金融资产取得的股利、利息及处置损益分别按下列方法处理。 （一）实际支付的价款中包含有未领取的股利 交易性金融资产取得时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，因属于在购买时暂时垫付的资金，是在投资时所取得的一项债权，因此，在实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不确认为投资收益。 【例6-2】甲银行于2006年3月10日购入乙公司股票，实际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未领取的现金股利。2006年4月10日，乙公司分派现金股利，甲银行收到上述已宣告分派的现金股利2万元。甲银行的会计处理如下。 2006年3月10日投资时，其会计分录为： 借：交易性金融资产——股票3 000 000 应收股利20 000 贷：吸收存款3 020 000 2006年4月10日，甲银行收到乙公司分派的现金股利时，其会计分录为： 借：吸收存款20 000 贷：应收股利20 000 （二）持有期间获得的股利或利息 除取得时已计入应收项目的现金股利或利息外，交易性金融资产持有期间所获得的现金股利或利息，作为投资收益处理。 【例6-3】例6-2中，假定2006年1月10日，乙公司宣告分派2005年度现金股利，甲银行可获得现金股利1万元。乙公司于2006年2月1日分派现金股利。 甲银行应于收到通知时记账，其会计分录为： 借：应收股利10 000 贷：投资收益10 000 甲银行收到乙公司分派的现金股利时，其会计分录为： 借：吸收存款10 000 贷：应收股利10 000 （三）持有期间价值变动的处理 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，计入公允价值变动损益。其会计分录为： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录，不再计提交易性金融资产跌价准备。 （四）处置交易性金融资产时的损益 出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，按该金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 【例6-4】2006年2月5日，甲银行购入乙公司股票作为交易性金融资产，实际支付的价款为5 550万元，其中，已宣告但尚未领取的现金股利为50万元（乙公司实际分派现金股利为2006年3月10日）。甲银行于2006年2月10日将上述股票全部出售，出售所得价款6 000万元。甲银行购买和出售该股票的会计处理如下： 甲银行购入乙公司股票时，其会计分录为： 借：交易性金融资产55 000 000 应收股利500 000 贷：吸收存款55 500 000 出售短期股票投资应确认的投资收益=6 000-（5 500+50）=450（万元），其会计分录为： 借：吸收存款60 000 000 贷：投资收益4 500 000 应收股利500 000 交易性金融资产55 000 000 第二节 长期股权投资 一、长期股权投资的会计科目 设置“长期股权投资”和“长期股权投资减值准备”两个科目。 （一）“长期股权投资”科目 本科目核算银行持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。本科目可按被投资单位进行明细核算。长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。 1.企业合并形成的长期股权投资。同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记本科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的