第2章非货币性资产交换解析.ppt

* 刘锦妹主讲 * （一）以公允价值计量的多项非货币性资产交换(举例) 借：固定资产——厂房 9 594 500 ——设备 959 400 原材料 3 351 100 应交税费——应交增值税（进项税额） 595 000 贷：固定资产清理 12 300 000 银行存款 1 000 000 营业外收入——处置非流动资产利得 1 200 000 * 刘锦妹主讲 * 2.4 换入资产基于换出资产 账面价值的会计处理 2.4.1 换入单项资产 2.4.2 同时换入多项资产 * 刘锦妹主讲 * 2.4.1 换入单项资产 1、不涉及补价时 1）不涉及补价时，换入资产的成本计算公式为： 换入资产的入账金额 =换出资产的账面价值+应支付的相关税费 2）不确认损益. * 刘锦妹主讲 * 2、涉及补价时 支付补价方 1）支付补价方换入资产成本的计算公式为： 2）不确认损益 收到补价方 1）收到补价方换入资产成本的计算公式为 2）不确认损益 * 刘锦妹主讲 * 2.4.2 同时换入多项资产 基于换出资产账面价值计价时，如果同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的入账金额。 * 刘锦妹主讲 * 【示例2－10】 A公司拥有一个出租车队经营出租业务，其主要车辆是福特公司的汽车和长春一汽公司的汽车。A公司希望通过引入通用公司的汽车和丰田公司的汽车来增加出租车队的汽车种类，因此，A公司与同样经营出租车业务的B公司商定，A公司用一辆福特汽车和一辆一汽汽车交换B公司的一辆通用汽车和一辆丰田汽车。 * 刘锦妹主讲 * 福特汽车的原值为150000元，在交换日的累计折旧为15000元，公允价值为160 000元；一汽汽车的原值为1 000 000元,在交换日的累计折旧为600000元，公允价值为500 000元，通用汽车的原值为200 000元，在交换日的累计折旧为64000元，公允价值为170000元；丰田汽车的原值为800000元，在交换日的累计折旧为450000元，公允价值为500000元，A公司另外向B公司支付银行存款10000元，假设整个交易过程没有发生相关税费。 * 刘锦妹主讲 * 分析：A公司与B公司进行的是多项资产交换，换入、换出资产都是用作出租，并且其未来现金流量在风险、时间和金额方面基本相同。A，B公司都是经营出租车出租业务，其面临的系统风险基本相同，因此可以合理判断，换入、换出资产的预计未来现金流量的现值基本相同。同时，支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为1.49%，低于25%。因此A、B公司进行的是非货币性资产交换。 * 刘锦妹主讲 * 1、A公司的会计处理 第一步，计算确定换入各项资产的成本。换出资产的账面价值分别为： 福特汽车的账面价值 =150000-15000=135000（元） 一汽汽车的账面价值 =1000000-600000=400000（元） 换入资产的账面价值分别为： 通用汽车的账面价值 =200000-64000=136000（元） 丰田汽车的账面价值 =800000-450000=350000（元） * 刘锦妹主讲 * 换入资产的总成本 =换出资产账面价值+支付的补价 +应支付的相关税费 =135000+400000+10000+0 =545000（元） 换入各项资产的入账金额分别为： * 刘锦妹主讲 * 第二步，编制会计分录 借：固定资产清理 535000 累计折旧 615000 贷：固定资产—福特汽车 150000 —一汽汽车 1000000 借：固定资产—通用汽车 152510 —丰田汽车 392490 贷：固定资产清理 535000