第八章合并财务报表解析.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 四、集团内部债权、债务交易的抵消 1、当期内部债权、债务的抵消 （1）母公司与子公司、子公司相互之间的债权、债务的抵消 借：应付票据、应付账款 应付债券、预收账款 贷：应收票据、应收账款 持有至到期投资、预付账款 第四节 集团内部交易事项的抵消 * （2） 内部利息收入与利息支出的抵消 借：投资收益 贷：财务费用 （3） 坏账准备的抵消 借：应收账款——坏账准备 （当年计提数） 贷：资产减值损失 2、以后各期内部债权、债务的抵消 （1）上期计提的坏账准备 借：应收账款——坏账准备 贷：未分配利润——年初 第四节 集团内部交易事项的抵消 * （2）本期计提的坏账准备 本期应收账款余额与上期余额相等（例9-48） 借：应收账款——坏账准备（上期末内部应收账款提取 的坏账准备数） 贷：未分配利润——年初 借：应付账款（未终结的内部应收和应付账款金额） 贷：应收账款 第四节 集团内部交易事项的抵消 * （2）本期计提的坏账准备 本期内部应收款项余额大于上期余额（例9-49） 借：应收账款——坏账准备（上期末内部应收账款提取 的坏账准备数） 贷：未分配利润——年初 借：应付账款（未终结的内部应收和应付账款金额） 贷：应收账款 借：应收账款——坏账准备（增加的内部应收账款多提 的坏账准备） 贷：资产减值损失 第四节 集团内部交易事项的抵消 * （2）本期计提的坏账准备 本期内部应收款项余额小于上期余额（例9-50） 借：应收账款——坏账准备（上期末内部应收账款提取 的坏账准备数） 贷：未分配利润——年初 借：应付账款（未终结的内部应收和应付账款金额） 贷：应收账款 借：资产减值损失 贷 ：应收账款——坏账准备（减少的内部应收账款 少提的坏账准备） 第四节 集团内部交易事项的抵消 * 练习：某集团公司自20×1年开始用备抵法核算坏账，且20×1 - 20×4年间内部未发生坏账，有关资料如下： 年份 内部应收账款年末余额 计提坏账比例 20×1 10000 5‰ 20×2 15000 5‰ 20×3 10000 3‰ 20×4 12000 3‰ 第四节 集团内部交易事项的抵消 * 20×1年： 借：应付账款 10000 借：应收账款 50 　贷：应收账款　 10000 贷：资产减值损失 50 20×2年: 借：应付账款 15000 借：应收账款 75 　贷：应收账款　15000 贷：未分配利润——年初 50 资产减值损失 25 第四节 集团内部交易事项的抵消 * 20×3年: 借：应付账款 10000 借：应收账款 30 　贷：应收账款　10000 资产减值损失 45 贷：未分配利润——年初 75 20×4年： 借：应付账款 12000 借：应收账款 36 　贷：应收账款　12000 贷：未分配利润——年初 30 资产减值损失 6 第四节 集团内部交易事项的抵消 * 五、合并现金流量表的编制 编制方法有两种： 一种是以合并资产负债表和合并利润表为基础，采用与编制个别现金流量表相同的方法编制合并现金流量表； 另一种方法则是以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表为基础，采用与编制合并资产负债表、合并利润表及合并所有者权益变动表相同的编制原理、编制方法和编制程序来编制合并现金流量表。 第四节 集团内部交易事项的抵消 * 1、合并现金流量表正表的编制方法 （1）母公司与子公司以及子公司相互之间投资所产生的现金流量的抵消 借：取得子