审计：第七章审计重要性与审计风险1资料.pptVIP

审计 第七章　审计重要性与审计风险 审计重要性 审计风险 舞弊风险 第一节　 审计重要性 一、重要性的概念 重要性：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 理解重要性的概念，需要把握以下5点： 1、判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据财务报表做出经济决策的影响程度而定。 2、重要性受到错报的性质或者数量的影响，或者受到两者的共同影响。 3、判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的。 4、重要性的确定离不开具体环境。由于不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表使用者有着不同的信息需求，因此注册会计师确定的重要性也不相同。 5．对重要性的评估需要运用职业判断。影响重要性的因素很多，注册会计师应当根据被审计单位面临的环境，并综合考虑其他因素， 合理确定重要性水平。不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同。主要是因为对影响重要性的各因素的判断存在差异。因此，注册会计师需要运用职业判断来合理评估重要性。 审计中可能存在未被发现的错报和不重大错报汇总后就变成重大错报的情况。为允许可能存在的这种情况，注册会计师应当制定一个比重要性水平更低的金额，以便评估风险和设计进一步审计程序。 使用整体重要性水平（将财务报表作为整体）的目的： (1)决定风险评估程序的性质、时间和范围； (2)识别和评估重大错报风险； (3)确定进一步审计程序的性质、时间和范围。 在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性。在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而制定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。 二、重要性水平的确定 1、确定重要性水平的目的： 在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。 2、确定计划的重要性水平时考虑的因素 对被审计单位及其环境的了解 审计的目标，包括特定报告的要求 财务报表各项目的性质及其相互关系 财务报表项目的金额及其波动幅度 错报的数量和性质 (1)对被审计单位及其环境的了解。 被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境等其他外部因素，以及被审计单位业务的性质、对会计政策的选择和应用、被审计单位的目标、战略及相关的经营风险、 被审计单位的内部控制等因素，都将影响注册会计师对重要性水平的判断。 (2)审计的目标，包括特定报告要求。 信息使用者的要求等因素影响注册会计师对重要性水平的确定。例如，对特定报表项目进行审计的业务，其重要性水平可能需要以该项目金额，而不是以财务报表的一些汇总性财务数据为基础加以确定。 (3)财务报表各项目的性质及其相互关系。 财务报表使用者对不同的报表项目的关心程度不同。一般而言，财务报表使用者十分关心流动性较高的项目，注册会计师应当对此从严制定重要性水平。由于 财务报表各项目之间是相互联系的，注册会计师在确定重要性水平时，需要考虑这种相互联系。 (4)财务报表项目的金额及其波动幅度。 财务报表项目的金额及其波动幅度可能促使财务报表使用者作出不同的反应。因此，注册会计师在确定重要性水平时，应当深入研究这些项目的金额及其波动幅度。 3、数量和性质两个方面的考虑： 数量： 重要性的数量即重要性水平，是针对错报的金额大小而言。重要性水平是一个经验值，注册会计师只能通过职业判断确定重要性水平。 金额大的比金额小的重要； 小金额错报的累计，可能会对财务报表产生重大影响，注册会计师对此应当予以关注。 性质： 在某些情况下，金额相对较少的错报可能会对财务报表产生重大影响。例如一项不重大的违法支付或者没有遵循某项法律规定，但该支付或违法行为可能导致一项重大的或有负债、重大的资产损失或者收入损失，就认为上述事项是重大的。下列描述了可能构成重要性的因素： 1．对财务报表使用者需要的感知。他们对财务报表的哪一方面最感兴趣。 2．获利能力趋势。 3．因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响。 4．计算管理层报酬（奖金等）的依据。 5．由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性。 6．重大或有负债。 7．通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别交易。 性质： 8．关联方交易。 9．可能的违法行为、违约和利益冲突。 10．财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成。 11．可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性。 12．管理层的偏见。管理层是否有动机将收益最大化或最小化。 13．管理层一直不愿意纠正已报告