第三章金融资产分析.pptVIP

第三章金 融 资 产 第一节 金融资产的定义和分类 1．金融资产的概念 金融资产是《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的主要内容。金融工具就是进行投资、筹资和风险管理的工具，其中一方形成金融资产，另外一方形成金融负债或权益工具。 例如，甲公司通过发行债券筹集资金5000万元，则购入债券方形成金融资产（如持有至到期投资），发行债券方形成金融负债（应付债券）；又如，甲公司通过发行股票筹集资金，则购入股票方形成金融资产，发行股票方形成权益工具（股本）。 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、 其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 2．企业应当结合自身业务特点和风险管理要求(管理者意图)，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类： (1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出售的金融资产。 后续学习注意内容: 1、交易费用的处理：一类和其他三类不同 2、后续计量：一、四类用公允价，注意公允价变动的处理；二、三类考虑摊余成本。 3、不能随意重分类 ：一类和后续三类不能重分类，二、四类符合条件可重分类。 【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（　）。　　A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资　　B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资　　C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产　　D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 【答案】AC 第二节　交易性金融资产 一、交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。 二、交易性金融资产的会计处理 交易性金融资产核算五个要点： 1、交易费用的处理：借记“投资收益”科目 2、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目 3、持有期间取得的现金股利或利息，贷：投资收益。 4、资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。借或贷记“公允价值变动损益”科目。 5、出售交易性金融资产，关键是确定转让损益 。卖价与账面价的差额计入投资收益，同时转“公允价值变动损益”到“投资收益”。别忘记了。（目的是将未实现收益转为已实现收益）。 “交易性金融资产”账户 核算内容：企业为交易目的而持有债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产，也包括直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产也包括衍生工具，专设“衍生工具”科目，不在本科目核算。 明细核算： 按其类别或品种进行核算。分两个明细项目： －成本 按取得时的公允价值入账，但不包括交易费用（直接计入当期损益） －公允价值变动 反映资产负债表日公允价值变动情况，余额可借方或贷方 对应的科目为“公允价值变动损益” 注意在该资产出售时要将公允价值变动转出，调整“投资收益” 期末余额：在借方，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。 “公允价值变动损益”账户 核算范围：核算交易性金融资产（负债）、采用公允价值计量模式的投资产性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 明细核算：可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资产性房地产等进行明细核算 期末余额：期末转入“本年利润”后无余额。 实务分录：　　 （一）企业取得交易性金融资产　　借：交易性金融资产—成本 （公允价值）　　　　投资收益（发生的交易费用）　　　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）　　　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）　　　　贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息　　借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）　　　　应收利息（资产负债表日计算的应收利息）　　　　贷：投资收益 （三）资产负债表日公允价值变动　　1.公允价值上升　　借：交易性金融资产—公允价值变动　　　　贷：公允价值变动损益　　2.公允价值下降　　借：公允价值变动损益　　　　贷：交易性金融资产—公允价值变动 （四）出售交易性金融资产　　借：银行存款等　　　　贷：交易性金融资产 　　　　　　投资收益（差额，也可能在借方） 　　同时：　　借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）　　　　贷：投资收益　　或：借：投资收益