第七章外币业务会计分析.ppt

第七章 外币业务会计 第一节 外币业务概述 第二节 外币交易的会计处理 第三节 外币报表折算方法 第一节 外币业务概述 一、外币与外汇 外币：是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。 外汇：是外币资金的总称。包括外币、外币有价证券、外汇收支凭证、其他外汇资金。 二、记账本位币 《企业会计准则》规定：企业核算以人民币为记账本位币，业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。 会计核算上的外币： 是相对于企业选定的记账本位币而言的，企业选定的记账本位币以外的货币在会计核算上均视为外币。 以企业选定的记账本位币以外的货币计价的经济业务，则均属于外币业务。 如：某一合资企业采用美元作为记账本位币，则发生的人民币结算业务属于外币业务。 三、外币业务及其类型 外币业务 第二节 外币交易会计 一、外币交易会计处理的基本方法 我国采用两项交易观，即对企业发生的购货或销货业务和货款的结算视为两项交易，确认的购货成本或销售收入取决于交易日的汇率，与结算日无关；在交易中形成的外币债权债务将承受汇率变动风险，并将已实现的汇兑损益计入“财务费用”，列入利润表。 二、外币业务的记账方法 外币统账制 （一般企业采用） 三、汇率 汇率是以一国货币表示另一国货币的价格，即将一国货币换算成另一国货币的比率。 1.直接标价法：以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。 如 $1=￥6.90 2.银行挂牌汇率：是由银行挂牌公布进行外汇兑换的汇率，分为买入价、卖出价和中间价（买入价和卖出价的平均价）。 3.即期汇率：是指外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。 但企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率，即银行的买入价或卖出价。 4.远期汇率：按事先约定的将在未来一定时日据以交割的外汇汇率。 5.现行汇率：是指资产负债表编制日本国货币与外国货币之间的比率。 6.历史汇率：是指取得外币资产或承担外币债务时的汇率。 7.平均汇率：是将现行汇率或历史汇率按简单算数平均或加权平均计算出的汇率。 （一）汇兑损益概念 是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，由于业务发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的记账本位币的差额，或者不同货币兑换，由于两种货币采用的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。 会给企业带来收益或损失 （二）汇兑损益的种类 已实现的汇兑损益（产生汇兑损益的外币业务在本期内已经全部完成） （三）汇兑损益的确认 第一种观点：对以实现的汇兑损益做为“财务费用”入账处理，对于未实现的损益递延到以后会计期间，待实际业务发生或结算完成后，再计入该期损益。 第二种观点：不划分已实现汇兑损益和未实现汇兑损益，即只要汇率发生变化，就应确认其汇兑损益已实现，计入当期损益（财务费用]）。 我国采用第二种方法。 （四）汇兑损益的处理（资产负债表日） （1）外币货币性项目 （3）收到外币投资 五、外币业务的会计处理 （一）买入或卖出以外币计价的商品或劳务 例：国内甲公司的记账本位币为人民币，07年3 月5日向国外乙公司销售商品一批，货款总计10万美元，当日的即期汇率为$1=￥8.1人民币，货款尚未收到。 借：应收账款——乙公司 810000（$100000*8.1） 贷：主营业务收入 810000 国内某公司（记账本位币人民币）2007年4月10日从国外购入原材料，价款50000欧元，当日的即期汇率为1欧元=10元人民币，按照规定支付的进口关税为50000元人民币，支付的进口增值税为85000元人民币，货款尚未支付。 借：原材料 550000（50000*10+50000） 应交税费—应交增值税（进项税额）85000 贷：应付账款 500000 银行存款 135000（50000+85000） （二）外币兑换业务 是指企业从银行买入或将外币卖给银行以及将一种外币兑换为另一种外币等业务。 1.企业将外币卖给银行 借：银行存款—人民币户 （外币×银行买入汇率） 贷：银行存款——外币户（外币×企业选定汇率） 财务费用——汇兑损益（差额借或贷） 2.企业从银行买入外币 借：银行存款——外币户（外币×企业选定汇率） 贷：银行存款——人民币户（外币×银行卖出汇率） 财务费用——汇兑损益（差额借或贷） （三）外币借款业务 1.借入外币 借：银行存款（外币×借入日即期汇率）