工业企业涉税会计核算资料.ppt

第二节 工业企业涉税会计核算 第二节 工业企业涉税会计核算 一、工业企业增值税的核算 供应阶段——购进——进项税额能否抵扣 生产阶段——材料用途变化——进项税额转出 销售阶段——销项税额的计算 小规模纳税企业的账务处理 一般纳税企业的账务处理 供 应 阶 段 按价税合一记账的情况——不得抵扣进项税额的情况 ①发票不符合规定：包括未按规定取得并保存增值税专用发票（含运输发票，农产品收购发票，海关进口完税凭证），或者未在规定的时限内办理认证手续； ②一般纳税人企业购买用于生产应税产品的机器，设备等固定资产，取得符合税法规定的相应票据，其进项税允许抵扣，同时，支付的相关运费也可以按规定抵扣；但假如该固定资产属于不能抵扣进项税的项目（如应征消费税的小汽车，摩托车，游艇等），那么取得专用发票也不能抵扣，相应的运费也不能计算抵扣进项税；用于不动产的购进货物或应税劳务的进项税额也不得抵扣。 供 应 阶 段 ③用于非增值税应税项目，免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 　 ④非正常损失的外购货物或者应税劳务；非正常损失的在产品，产成品所耗用的外购货物或者应税劳务； 　　　　 ⑤国务院财政，税务主管部门规定的纳税人自用的消费品；　　 ⑥上述③④⑤中的货物运输费用和销售免税货物的运输费用不得抵扣；　　 ⑦小规模纳税人外购货物或者劳务所支付的增值税，不得抵扣（购买税控装置有特殊抵扣规定的，从其规定）。 供 应 阶 段 下面以A工业企业(系增值税一般纳税人，下同)为例，说明有关涉税核算内容。 [例1]：A企业2012年9月份从外地购人原材料一批，价款100000元，税金17000元。款项已付，取得一张专用发票，但专用发票销售单位栏为手写，并非戳记。则其正确会计处理为： 借：原材料 117000 贷：银行存款 117000 [例2]：A企业2012年4月外购小汽车，取得专用发票上注明价款500000元，增值税金85000元，发生运输费用2000元，款项已从银行划转。则正确的会计处理为： 借：固定资产 587000 贷：银行存款 587000 供 应 阶 段 按价税分别记账的情况 　　 一般是指取得了可以抵扣的票据（增值税专用发票，运输发票7%，农产品收购发票13%，海关进口完税凭证）并经过认证抵扣，而且用途符合抵扣规定的货物及劳务。 　　　　 供 应 阶 段 常见业务借贷方科目汇总　　 借：材料采购 （专用发票已经到了，但尚未入库的外购材料） 　　　　 原材料 （专用发票已到，原材料也已经入库） 　　　　 周转材料 （核算低值易耗品及包装物） 　　　　 固定资产（购入生产，经营用的机器，设备等） 　　　　 管理费用 （用于行政部门且税法允许抵扣的货物或者劳务如办公用品） 　　　　 销售费用 （用于销售部门，且税法允许抵扣的货物或者劳务） 　　　　 委托加工物资（将原材料运往外单位加工，取得专用发票及运输发票） 　　　　 应交税费—应交增值税（进项税额）（可抵扣的进项税） 　　　　 贷：银行存款 （已经实际付款了） 　　　　　　 实收资本 （股东投到企业中的货物） 　　　　　　 营业外收入（接受捐赠） 　　　　　　 应付票据 （开出的商业承兑汇票和银行承兑汇票） 　　　　　　 应付账款 （还没付钱，也没开汇票给人家） 供 应 阶 段 国内外购货物进项税额的账务处理 [例3]：A企业于2012年4月外购钢材一批，已收到增值税专用发票一张，发票上注明价款200000元，增值税34000元，款项已付，钢材已验收入库。则正确的会计处理为： 借：原材料 200000 应交税费——应交增值税(进项税额) 34000 贷：银行存款 234000 供 应 阶 段 企业接受投资转入的货物进项税额的账务处理 [例4]：甲企业用原材料对A企业投资，该批原材料的成本为150万元，双方以该批材料的成本加税金184万元作为投资价值，假如该原材料的增值税税率为17％，该批材料按当时的市场价格计算为200万元。两企业原材料均采用实际成本进行核算。则A企业正确的账务处理为： 借：原材料 1500000 应交税费——应交增值税(进项税额) 340000 贷：实收资本 1840000 供 应 阶 段 企业接受捐赠转入的货物进项税额的