第三章 审计准则与审计依据分析.pptVIP

二、审计准则的产生与发展 1947年，美国注册会计师协会发表了“审计准则试行方案——公认的重要性和范围”，这份准则中的九条和1954年增加的第十条一直适用到现在，成为《一般公认审计准则》的主体，标志着审计准则正式产生，具有划时代的历史意义。 中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿?? 中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑?? 中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑 中国注册会计师审计准则第1151号——与管理层的沟通? 中国注册会计师审计准则第1152号——前后任注册会计师的沟通?? 中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作?? 中国注册会计师审计准则第1211号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险??中国注册会计师审计准则第1212号——对被审计单位使用服务机构的考虑? 中国注册会计师审计准则第1221号——重要性??中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序 ?? 一、鉴证业务准则体系（P42） 第五章 鉴证对象（第20——第23条，共四条）； 第六章 标准（第24——第27条，共四条）； 第七章 证据（第28——第49条，共二十二条）； 第八章 鉴证报告（第50——第57条，共八条）； 第九章 附则（第58——第60条，共三条） 。 ㈡要素之二：鉴证对象 不适当的鉴证对象应当采取如下三项对策： ⑴不适当的鉴证对象可能误导预期使用者，注册会计师可出具保留或否定的结论； ⑵不适当的鉴证对象可能造成工作范围受到限制，注册会计师可出具保留或无法表示的结论； ⑶在适当情况下，注册会计师可考虑解除业务约定。 ㈤要素之五：鉴证报告 在直接报告业务中，注册会计师应当明确提及鉴证对象和标准。 直接提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的”。 ㈤要素之五：鉴证报告 【例如】《第1501号——审计报告》提供的标准审计报告的参考格式鉴证结论表述：“我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×9年12月31日的财务状况以及20×9年度的经营成果和现金流量。” ㈤要素之五：鉴证报告 【例如】《第2101号——财务报表审阅》提供的无保留结论的审阅报告参考格式鉴证结论表述：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”? 二、相关服务业务涵义 相关服务业务，是指注册会计师接受委托，对企业、其他经济组织或个人的财务信息执行商定程序、代编财务报表业务，以及其他会计咨询和会计服务业务。 注册会计师在提供相关服务时，不提供任何程度的保证。 三、对财务信息执行商定程序 ㈠对财务信息执行商定程序的目标 是注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。 五、鉴证业务承接 如果注册会计师同意变更业务： 不应忽视变更前获取的证据。 还应考虑变更业务对法律责任的影响。 还须就业务约定书条款变更与委托人达成一致意见。 已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应变更该业务。 如果注册会计师不同意变更业务，委托人又不同意注册会计师执行原鉴证业务，注册会计师应考虑解除业务约定，并考虑是否向委托单位董事会或股东大会等方面说明理由；“审计公费”收取则成为一个问题。 第三节 相关服务准则 本节讲述四个大问题： 一、相关服务业务准则体系 二、相关服务业务涵义 三、对财务信息执行商定程序 四、代编财务信息 一、相关服务业务准则体系 2007年1月1日起执行的相关服务业务准则共2项，即： 相关服务业务准则第4101号—对财务信息执行商定程序； 相关服务业务准则第4111号—代编财务信息。 三、对财务信息执行商定程序 为规范注册会计师对财务信息执行商定程序业务，经财政部批准，中注协颁布实施了《相关业务准则第4101号—对财务信息执行商定程序》，全文五章十八条，对注册会计师执行商定程序目标、一般要求、业务约定书签订，以及执行商定程计划、程序与记录和报告等作出规定。 三、对财务信息执行商定程序 ㈡对财务信息执行商定程序的要求 注册会计师执行商定程序业务，仅报告执行的商定程序及其结果，并不提出鉴证结论。 报告使用者自行对注册会计师执行的商定程序及其结果作出评价，并根据注册会计师的工作得出自己的结论。 ㈢对财务信息执行商定程序报告的使用 为了避免不了解商定程序的人对报告产生误解，商定程序业务报告仅限于