第十二章风险应对分析.pptVIP

第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 第三节控制测试 第四节实质性程序 第四节实质性程序 2.实质性程序的必要性 由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。 第四节实质性程序 二、实质性程序的性质 实质性程序的性质是指实质性程序的类型及其组合。 （1）细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在、准确性、计价等。 （2）实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，用以识别各类交易、账户余额、列报认定是否存在错报。实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易。 第四节实质性程序 三、实质性程序的时间 1.在控制测试中，期中实施控制测试并获取期中关于控制运行有效性审计证据的做法更具有一种“常态”；而由于实质性程序的目的在于更直接地发现重大错报，在期中实施实质性程序时更需要考虑其成本效益的权衡。 第四节实质性程序 2.在本期控制测试中拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，已经受到了很大的限制；而对于以前审计中通过实质性程序获取的审计证据，则采取了更加慎重的态度和更严格的限制。 第十二章风险应对 第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 一、总体应对措施 1.向审计项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性； 职业怀疑态度是指，在进行询问和实施其他审计程序时，注册会计师不能因为轻信管理层和治理层的诚信而满足于说服力不够的审计证据。相应的，为了得出审计结论，注册会计师不应使用管理层声明替代应当获取的充分、适当的审计证据。 第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 2.分派更有经验或具有特殊技能的注册会计师，或利用专家的工作； 《1421号——利用专家的工作》准则中规定了需要利用专家工作的领域和情形： （1）对特定资产的估价，如珠宝、玉石的价值确定； （2）资产的数量和实物状况的测定，如煤的数量、牛羊的数量等； （3）涉及法律法规和合同的法律意见，需要向律师等专业人士咨询； 第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 3.提供更多的督导； 对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，审计项目组的高级别成员，如主任会计师、项目负责合伙人等对其成员提供更加详细、经常和及时的指导和监督。 4.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解（参见三）； 5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改（参见二）； 第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 二、对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改 有效的控制环境可以使注册会计师增强对内部控制和被审计单位内部产生的证据的信赖程度。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛的影响，难以限于某类交易、账户余额、列报。如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出整体修改： 第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 1.（时间）在期末而非期中实施更多的审计程序 控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。 2.（性质）主要依赖实质性程序获取审计证据 控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据。 3.（范围）调整审计范围 第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 三、增加审计程序不可预见性的方法 1.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。 2.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。 3.采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。 4.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 参见教材表12-1 第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 四、报表层次重大错报风险的评估以及采取的总体应对措施对进一步审计程序方案的影响 ? 当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（已经相应的采取了强调审计程序不可预见性以及重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。 实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。 第二节进一步审计程序 进一步审计程序的含义 进一