第十一章企业经营的税务筹划分析.ppt

【例2】新华集团2011年新成立甲公司，从事生物制药及高级投资等盈利能力强的项目，2012年盈利1000万元，新华集团将其注册为独立法人公司。新华集团另有一法人公司乙公司，常年亏损，但集团从整体利益出发不打算将其关闭，乙公司2012年亏损300万元。新华公司如何筹划可降低集团整体税负？ 筹划方案： 将乙公司并更登记为甲公司的分支机构，不再是独立法人。效果分析：筹划前2008年甲、乙 公司年度应纳税额合计  =1000*25%=250（万元）筹划后2008年甲、乙 公司年度应纳税额合计 =（1000-300）*25%=175（万元） （三）总分支机构存在税收优惠的税务筹划   企业在设立分支机构时，应将母公司享受的税收优惠与子公司享受的税收优惠进行比较，如果子公司能享受的税收优惠政策优于母公司时，企业的分支机构应设立为子公司；反之，则设立为分公司。  【例1】海华公司是一家从事电子产品生产的小型企业，因产品销路看好，为进一步占领市场，公司预备增设一个分支机构(员工人数20、资产总额50万)。该分支机构设立的头3年，预计每年可以实现应纳税所得额约为15万元。该分支机构是设立为子公司还是分公司，公司领导层有不同的意见，如何筹划？ ?分析：方案一：设立子公司 子公司享受小型微利企业20%的低税率方案二：设立分公司 分公司不能独立享受企业所得税的优惠政策，按25%缴纳企业所得税。 如果预计分支机构在设立的头几年发生亏损？ 【例2】新兴公司是一家从事精密仪器生产与销售的生产型企业，由北京母公司和甲、乙两家子公司组成，2012年度总公司本部实现利润200万元，其子公司甲实现利润20万元，子公司乙亏损30万元，企业所得税率均为25%。 公司年度应纳税额：55万元 公司本部：200*25%=50（万元） 甲子公司：20*25%=5（万元） 若甲、乙公司是分公司，公司应纳税额： (200+20-30)*25%=47.5(万元) 筹划思路： 进行分公司与子公司的转换 外地经营活动处于初始阶段时，亏损可能性较大—设立分公司 生产步入正轨，开始盈利时—转换成子公司：享受税收优惠 （四）规避费用扣除限额分支机构的选择 通过设立具有独立法人身份的子公司，扩大扣除限额的计算基数，从而扩大税前列支金额，减轻纳税人整体税负。 例：东方公司为生产、销售机电产品的生产企业，某年销售收入8000万元，发生广告费用1500万元，业务招待费80万元，实现税前利润70万元，所得税率25%，企业拟设立一家销售公司，负责公司产品销售，公司如何选择销售公司的形式以降低企业税负？ ?分析：方案一：设立非独立核算的销售公司 业务招待费扣除限额=8000*5‰=40（万元） 允许扣除额=80*60%=48（万元） 不得扣除的业务招待费=80-40=40（万元） 广告费扣除限额=8000*15%=1200（万元）  不得扣除的广告费=1500-1200=300（万元） 公司应纳所得税额=（70+40+300）*25%=102.5（万元） 公司税后利润=70-102.5=-32.5（万元） 方案二：设立独立核算的销售公司。 产品以7500万元销售给独立核算的销售公司，发生业务招待费40万元，广告费1000万元，扣除各种成本费用后，生产公司获得利润60万元。销售公司再以8000万元对外销售，发生业务招待费40万元，广告费500万元，扣除各种成本费用后，销售公司获得利润10万元。 ?生产公司： 业务招待费扣除限额=7500*5‰=37.5（万元） 允许扣除额=40*60%=24（万元） 不得扣除的业务招待费=40-24=16（万元） 广告费扣除限额=7500*15%=1125（万元）  广告费1000万元可以全额扣除 公司应纳所得税额=（60+16）*25%=19（万元） 公司税后利润=60-19=41（万元） 销售公司： 业务招待费扣除限额=8000*5‰=40（万元） 允许扣除额=40*60%=24（万元） 不得扣除的业务招待费=40-24=16（万元）  广告费扣除限额=8000*15%=1200（万元）  广告费500万元可全额扣除 公司应纳所得税额=26*25%=6.5（万元） 公司税后利润=10-6.5=3.5（万元）两公司税负合计为25.5万元，税后总利润44.5万元 综述： 设立子公司与设立分公司的节税利益孰高孰低并不是绝对的，它受到国家税制、纳税人经营状况及企业内部利润分配政策等多重因素影响。在实际税务筹划过程中，往往需要综合分析、比较各方面因素后，才能对设立分支机构