第章非货币性资产交换讲解.pptVIP

第11章 特殊业务会计 ?使用触屏手机的小伙伴们终于有一个高大上的昵称了！ 11.1非货币性资产交换 学习目标 理解货币性资产、非～、非～交换的概念 掌握非～交换的确认和计量原则 掌握非～交换的会计处理方法 主要内容 1.1 非货币性资产交换的界定 1.2 确认和计量原则 1.3 换入资产基于公允价值计价的会计处理 1.4 换入资产基于换出资产账面价值的会计处理 1.5 非货币性资产交换的信息披露 11.1 非货币性资产交换的界定 11.1.1 货币性资产与非货币性资产的区分 11.1.2 非货币性资产交换的界定 11.1.1 货币性资产与非～的区分 企业的资产可以分为货币性资产与非货币性资产两大类。 其中：（联系外币部分） 货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。 非货币性资产是指货币性资产以外的资产。 ■非货币性资产的根本特征:其在将来为企业带来的经济利益是不固定的，甚至是不可确定的。 ■企业的非货币性资产主要有:存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。 会计主体(A、B)间资产交换的类型 进行AB型资产交换时 问题： 换入资产如何计价 换出资产时是否确认损益 11.1.2 非货币性资产交换的界定 我国《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定，非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 补价占整个资产交换金额的比例低于25% 支付的货币性资产/换入资产公允价值 支付的…/(换出资产公允价值+支付的货币性资产) 或 收到的货币性资产/换出资产公允价值 收到的…/(换入资产公允价值+收到的货币性资产) 【例题1·单选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的是（　）。　　A.以100万元的应收债权换取生产用的设备　　B.以准备持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资　　C.以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元的补价　　D.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元的补价 　『正确答案』D『答案解析』本题考核非货币性资产交换判断的标准。应收债权、持有至到期投资均属于货币性资产。选项C，补价比例＝50/100＝50%，大于25%，不属于非货币性资产交换。选项D，补价比例＝24/200＝12%，小于25%，属于非货币性资产交换。 11.1.3 确认和计量原则 非货币性交换涉及的二个问题 换入资产如何计价 是否确认交换损益 11.1.3 确认和计量原则 11.1.3.1 换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益 11.1.3.2 换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益 11.1.3.1 换入资产基于公允价值计价， 并确认交换损益 1、基本条件 《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定，非货币性资产交换同时满足以下两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： 1）该项交换具有商业实质。 2）换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量. 难点：对交换是否具有商业实质的判断及资产公允价值的可靠计量。 2、商业实质的判断 是否具有商业实质，应当遵循实质重于形式的原则，根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素。 换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该两项资产的交换具有商业实质。 根据《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》的规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质： 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 3、公允价值的可靠计量 1）换入或换出资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。 2）换入或换出资产本身不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。 3）对于不存在同类或类似资产可比市场交易的长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当参照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》等，采用估值技术确定其公允价值。 说明： ①条件“该项交换具有商业实质”目的之一，是为了防止某些企业利用以公允价值计量的非货币性资产交换调节利润，粉饰报表。②一般来说，同类型资产相交换就可能不具有