高级财务会计第二章合并财务报表精要.ppt

合并报表抵销分录总结： 一、母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销 * 同一控制下企业合并取得的子公司（无差额） 抵销分录： 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润—年末 贷：长期股权投资 少数股东权益 调整分录： 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 非同一控制下企业合并取得的子公司 调整分录： 借：固定资产等 贷：资本公积 抵销分录 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润—年末 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资 少数股东权益 未分配利润—年初（贷方差额） 子公司所有者权益的公允价值 子公司所有者权益的账面价值 二、母公司投资收益与子公司分配给母公司股利相抵销 借：投资收益【子公司（调整的）净利润×母公司持股比例】 少数股东损益【子公司（调整的）净利润×少数股东持股比例】 未分配利润—年初 贷：提取盈余公积 应付普通股股利 未分配利润—年末 * 三、内部债权债务的抵销 借：应付账款等 贷：应收账款等 注意： 内部债券投资、应付债券账面余额的抵销： 借：应付债券 贷：持有至到期投资 四、利息收益与利息费用的抵销 借：投资收益 贷：财务费用 * 五、内部应收账款计提的坏账准备的抵销 借：应收账款——坏账准备 贷：未分配利润（期初）【坏账准备期初余额】 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失【本年内部应收账款补提的坏账准备】 如果本年为坏账准备的冲销，则抵销分录为上述分录的相反分录。 * 六、内部存货交易的抵销 （1）抵销以前。。。。 借：未分配利润（期初）【以前年度内部交易未实现利润】 贷：营业成本 （2）抵销当年。。。。 借：营业收入【当年内部交易销售方的收入】 贷：营业成本 （3）抵销期末。。。。 借：营业成本 贷：存货 【期末存货价值中包含的未实现利润】 * 七、内部交易存货计提的跌价准备的抵销 借：存货【多计提的存货跌价准备金额】 贷：资产减值损失【本期多确认的存货跌价损失】 未分配利润（期初）【前期多确认的存货跌价损失】 * 八、内部固定资产交易 （一）交易当年 1、抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润 2、抵销本年多提折旧 借：固定资产—累计折旧 贷：管理费用等 * 产品→固定资产 借：营业收入 贷：营业成本 固定资产—原价 固定资产→固定资产 借：营业外收入 贷：固定资产—原价 （二）以后各年（到期前） 1、抵销固定资产原价中包含的未实现利润及其对期初未分配利润的影响数 借：未分配利润（期初） 贷：固定资产—原价 2、抵销按未实现利润计提的折旧 借：固定资产—累计折旧 贷：管理费用 未分配利润（期初） * （三）清理期的有关抵销处理 提前清理： （1）调整年初未分配利润中的未实现部分 借：未分配利润（期初） 贷：营业外收入 （2）抵销按未实现利润多提的折旧 借：营业外收入 贷：管理费用等 未分配利润（期初） 期满清理： 借：未分配利润（期初） 贷：管理费用等 * 第七节 合并财务报表综合举例 2011年的调整抵销分录： 首先，编制调整分录（成本法调成权益法） （1）借：长期股权投资 21428 贷：投资收益 21428 其次，编制抵销分录。第一，与内部长期股权投资有关的抵销分录 （2） ①借：股本 1000 000 资本公积 150 000 未分配利润 38 960 商誉 67 500 贷：长期股权投资 721428 少数股东权益 535 032 ②借：投资收益 32428 少数股东损益 26532 贷：应付普通股股利 20000 未分配利润—年末 38 960 第二，抵销内部债权债务 （3）借：应付账款 50 000 贷：应收账款 50 000 （4） 借：应收账款 250