高级财务会计第九章精要.pptVIP

高级财务会计 第9章 所得税会计 9.1.1 所得税会计的概念和会计处理方法 1. 所得税的概念 企业应纳所得税是以税法的规定为依据，根据应纳税所得与使用的税率计算得出的。应纳税所得额来自企业财务会计的记录，而我会计记录以企业会计准则为依据，这样，纳税时要将会计上的税前利润调整为应税收益。所得税会计就是研究如何处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法。 2. 永久性差异和暂时性差异 由于会计利润与应纳税所得额的确定依据和目的不同，二者之间存在一定的差异，这种差异按其性质分为永久性差异和暂时性差异。 （1）永久性差异，是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。 永久性差异的特点是在本期发生，不会在以后期间转回。 （2）暂时性差异，是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差异，该差异的存在将影响未来期间的应纳税所得额。 暂时性差异的特点是发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。 3. 所得税的会计处理方法 （1）应付税款法与纳税影响会计法 ①应付税款法，是指企业不确认暂时性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认当期所得税费用的方法。在这种方法下，当期确认的所得税费用等于当期应交所得税。 ②纳税影响会计法，是指企业确认暂时性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和暂时性差异对所得税影响金额的合计确认所得税费用的方法。 （2）递延法与债务法 ①递延法，是指在产生暂时性差异时，均按当期的适用税率计算对所得税的影响金额并作为递延所得税项目确认入账，在税率发生变动的情况下，不需要按新的适用税率调整已入账的递延所得税项目，待转回暂时性差异对所得税的影响金额时，按照原确认递延所得税项目时的适用税率计算并予以转销的一种会计处理方法。 ②债务法，是指在产生暂时性差异时，均按当期的适用税率计算确认对所得税的影响金额并作为递延所得税项目确认入账，在税率发生变动的情况下，需要按现行适用税率调整已入账的递延所得税项目，待转回暂时性差异对所得税的影响金额时均按照现行适用税率计算并予以转销的一种会计处理方法。 （3）利润表债务法和资产负债表债务法 在债务法下，按照确定暂时性差异对未来所得税影响的目的不同，又分为利润表债务法和资产负债表债务法。 ①利润表债务法，是从利润表出发，将暂时性差异对未来所得税的影响看作本期所得税费用的一部分，首先据以确定本期的所得税费用，并在此基础上倒推出递延所得税负债或递延所得税资产的一种方法。 ②资产负债表债务法，是从资产负债表出发，通过分析暂时性差异产生的原因及其性质，将其对未来所得税的影响分别确认为递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上倒推各期所得税费用的一种方法。 资产负债表债务法以“资产负债观”为理论基础，其主要目的是合理确认资产负债表中的递延所得税资产和递延所得税负债，所得税费用是由资产负债表间接得出来的。 9.1.2 所得税会计核算的一般程序 （1）按照相关会计准则规定资产和负债项目的账面价值。 （2）确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 （3）确认递延所得税。 （4）确认当期应交所得税。 （5）确定利润表中的所得税费用。 9.2 资产、负债的计税基础及暂时性差异 9.2.1 资产的计税基础 1.资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。 （1）固定资产 以各种方式取得的固定资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。 固定资产在持有期间进行后续计量时，由于会计与税收规定就折旧方法、折旧年限以及固定资产减值准备的提取等处理的不同，可能造成固定资产的账面价值与计税基础的差异 ①折旧方法、折旧年限产生的差异 【例9-1】华兴公司20×7年12月1日购入固定资产，账面原值1 000万元，会计按直线法计提折旧，折旧年限为5年，税法规定按年数总和法计提折旧，折旧年限为7年。预计净残值为0。20×8年12月31日，华兴公司确定的该项固定资产的账面价值和计税基础如下： 固定资产的账面价值=1 000-1 000÷5=800（万元） 固定资产的计税基础=1 000-1 000×7/28=750（万元） 该项固定资产的账面价值与计税基础产生了50万元的差异，该项差异将于未来期间计入企业的应纳税所得额，产生未来期间应交所得税的义务，属于应纳税暂时行差异。 ②因计提固定资产减值准