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成本会计教案4 主讲人：陈艳 财经系 要素费用的归集与分配课题：材料费用的归集和分配 教学目标： 1、明确要素费用的构成； 2、了解材料的分类、计价和核算方法； 3、掌握各种费用的分配原理和账务处理； 4、掌握定额消耗量比例法分配材料费用的方法。 要素费用包括如下内容： 材料费用 外购动力 人工费用 折旧费、其他 材料费用的归集与分配 材料费用的归集 与分配 原材料费用 燃料费用 周转材料 材料费用的归集与分配 一.材料费用的归集与分配概述 (一)材料费用的内容： 指企业在生产经营过程中耗用的原料及主要材料、辅助材料、外购件、燃料、周转材料（包装物和低值易耗品）、修理用备件等。 (二)材料消耗的原始记录 1.领料单:通常用于领用没有消耗定额的材料和临时需要的材料 2.限额领料单:通常用于领用有消耗定额的材料。 3.领料登记表:对于领发次数多,数量零星,价值不高的材料 会计部门应对发料凭证所列材料的种类、数量和用途等进行审核。月末,凡已领未用的材料,应当办理退料手续,以便如实反映材料的实际消耗,正确计算产品成本中的材 材料费用的归集与分配 料费用.如果下月需继续使用的材料,可办理假退料手续.即同时填制退料单和下月初的领料单送交仓库转账,但材料不退回仓库. (三)材料发出的核算 1、按实际成本核算:适用于材料品种较少,收发次数不多的企业，有先进先出法、加权平均法、个别计价法; 核算案例见教材P20 2、按计划成本核算:适用于材料实际成本变动不大,品种多，收发频繁的企业. 采用计划成本核算,要对计划成本与实际成本之间的差异进行单独核算,最终将计划成本调整为实际成本。 材料费用的归集与分配 公式为: 发出材料实际成本=计划成本+（-）应分配的差异额 应分配的差异额=发出材料计划成本X材料成本差异率 材料成本差异率=(月初结存差异额+本月收入差异额)/ (月初结存计划成本+本月收入计划成本) X100% (或采用月初数计算) 两种计价方法设置的会计科目和账务处理程序各不相同. 实际成本采用“原材料”,“在途物资”;计划成本采用“材料采购”,“原材料”,“材料成本差异” 案例分析： 材料费用的归集与分配 案例1、资料 ： 1、ABC三种产品实际消耗甲材料的计划成本为99000元，其中：A产品9941元，B产品37280元，C产品51779元； 2、本月甲材料成本差异率为-1%，则 差异额为:99000X(-1%)=-990元 实际成本为:99000-990=98010元 3、三种产品应负担的材料差异 A产品:9941X(-1%)=-99.41 B产品:37280X(-1%)=-372.8 C产品:51779X(-1%)=-517.79 材料费用的归集与分配 4、三种产品应负担的材料实际成本 A产品=9941-99.41=9841.59 B产品=37280-372.8=36907.2 C产品=51779-517.79=51261.21 账务处理 1.按计划成本 借:基本生产成本—A产品(直接材料) 9941 —B产品(直接材料) 37280 —C产品(直接材料) 51779 贷:原材料—甲材料 99000 材料费用的归集与分配 2.调整成本差异 借:材料成本差异—甲材料 990 贷:基本生产成本—A产品(直接材料) 99.41 —B产品(直接材料) 372.80 —C产品(直接材料) 517.79 案例2、见教材P21，例2-1 材料费用的归集与分配 二、材料费用分配的核算 应根据审核后的领料单，按具体用途进行分配核算。 (一)基本生产部门领用的材料费用 1、直接用于产品生产的材料费用,计入“基本生产成本”总账及所属明细账户中相应的成本项目。计入方式: ①直接计入:能分清是哪种产品耗用的材料,应直接计入该种产品成本明细账的“直接材料”项目 ②间接计入:几种产品共同耗用的材料费用,应当采取适当的分配方法,分配计入各种产品成本明细的“直接材料”项目。 2、间接用于基本生产的材料费用，如生产部门组织和管理生产领用的材料费用,先计入“制造费用”总账科目及所 材料费用的归集