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成本会计模拟实训 主 编 王思武 副主编 王会云 张 娟 高等学校应用型特色规划教材 经管系列 第一章 成本会计实训概述 第一节 成本会计核算的基本原理与方法 一、成本及成本会计的含义 1. 支出、费用与成本的含义 支出是指企业发生的各项实际开支与耗费，其确认遵循收付实现制(实收实付制)，按其性质一般可分为资本性支出、收益性支出、营业外支出和利润分配性支出等。 费用是指能使企业在当期受益，应由当期承担的各项开支，其确认遵循权责发生制(应收应付制)。一般而言，支出中凡是能造成企业的当期生产经营受益的部分，即可表现为或转化为当期的费用；相反，同企业当期的生产经营无关的支出，不能转化为当期的费用。费用按其性质一般可分为直接费用、间接费用与期间费用。 成本是费用的对象化，产品成本则是指为某一成本计算对象耗费的生产费用总和。在制造成本法中，支出、费用与成本三者的关系如图1.1.1所示。 2． 理论成本与现实成本 根据马克思的成本理论，产品的成本是指产品生产中耗费的物化劳动和活劳动的货币表现，它由物化劳动和活劳动中的必要劳动的价值组成，也就是马克思劳动价值理论W＝C+V+M中的C+V。成本是企业维持简单再生产的补偿尺度，若按成本提供的补偿尺度得不到满足，企业简单再生产就无法进行。成本的这一经济内涵，是一种高度的理论抽象和概括，这种符合客观经济内涵的成本，称为“理论成本”。 在现实经济活动中，成本作为国家宏观调控的杠杆，实际成本并不是以纯粹的C+V这种理论成本来确定的，成本开支的实际内容通常是由国家根据国民经济发展的需要进行统一规定的，不同国家和地区在不同的历史时期，实际成本的组成内容不完全相同，哪些费用计入成本，哪些费用不计入成本，国家都以法规、准则与制度的形式加以规定，这称之为成本开支范围。 图1.1.1 支出、费用与成本的关系 3. 成本会计的含义 成本会计可分为狭义与广义两个层次：一般来说，狭义的成本会计只对生产经营业务成本和经营管理费用进行成本核算和分析；而广义的成本会计(又称为现代成本会计)对生产经营业务成本、经营管理费用和专项成本进行成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析与成本考核，以使得企业生产经营活动实现最优运转的目的。可见无论从哪个角度看，成本核算都是成本会计工作中最为基础的一项工作，它与成本会计的其他职能之间的关系如图1.1.2所示。 图1.1.2 成本会计职能的关系 二、成本核算的基础工作 1. 建立健全各项原始记录制度 原始记录是证明资金运动的书面证明，企业在生产经营活动过程中的材料、燃料消耗，物资收发和领退，产品的产量与质量、人工与机器工时、设备利用、半成品、在产品的转移，产成品的入库与发出，财产物资的盈亏、毁损等都应有原始记录。只有明确原始记录的传递流程、规范原始记录的填制，才能及时地、真实地反映成本费用信息，从而满足生产经营管理对成本核算的要求。 2. 建立健全定额管理制度 定额是企业对生产经营活动过程中消耗的人力、物力和财力所规定应控制的数量标准。企业生产所耗用的材料、燃料、动力、工具消耗、生产工时、费用开支，都必须建立健全相应的定额指标，施行严格的定额管理制度。定额的制订应结合生产技术的进步和管理工作的改进，按平均先进水平加以制订，各项定额还应根据实际情况变化进行定期修订。 3. 建立健全生产物资的计量、验收和盘点制度 物资的进出和消耗，都要经过计量、验收。各种计量设备、工具和仪表都要配备齐全，并指定专职机构或专人进行校正和维修，计量是为了保证物资数量的准确性。无论是材料进厂，还是完工产品入库都要按标准进行化验检查，做到不合格的原材料不投产、不合格的半成品不生产、不合格的产成品不入库，以确保产品的质量。产品、工程物资，应及时办理退料(包括假退料)手续，以利于客观反映各期资源的损耗信息。各物资仓库应定期盘点，盈亏结果按规定报相关部门批准处理。 4. 建立健全厂内计划价格制度 在计划管理基础较好的企业，为了分清企业内部各单位的经济责任、便于分析和考核内部各单位成本计划的完成情况，可建立企业内部价格制度。对材料、半成品和厂内各车间相互提供的劳务制订厂内计划价格，作为内部结算和考核的依据。 三、成本核算的账户体系 需要设置相应的账户对生产资源、费用进行连续的记录。生产资源包括劳动对象、劳动力与劳动手段三大要素，对工业企业而言，需要设置原材料、应付职工薪酬、固定资产以及累计折旧等账户对生产资源进行记录与反映；费用按其性质分为直接费用、间接费用以及期间费用，为此，需要设置生产成本、制造费用、管理费用、账务费用以及营业费用等账户对费用进行归集与分配。另外，由于费用的归集遵循权责发生制原则，因此，对跨期摊配的各项开支要进行摊销与预