成本会计第三章1祥解.pptVIP

第三节 制造费用的核算 一、制造费用概念、内容及归集 二、制造费用的分配 (一)生产工人工时比例法 1.概念：生产工人工时比例法是以各种产品所消耗的生产工人实际（或定额）工时数作为分配标准分配制造费用的一种方法。 2.公式：制造费用分配率=制造费用总额÷各种产品实际（或定额）生产工时之和 某种产品应分配的制造费用= 该种产品实际（或定额）生产工时×制造费用分配率 举 例 例4-2 某企业基本生产车间2008年3月生产甲、乙、丙三种产品，共发生制造费用120 000元。生产工人的实际生产工时共计50 000小时，其中甲产品实际耗用20 000小时，乙产品实际耗用12 000小时，丙产品实际耗用18 000小时。 制造费用分配表 会计分录 借：生产成本—基本生产成本—甲产品 48 000 —乙产品 28 800 —丙产品 43 200 贷：制造费用——一车间 120 000 3. 优缺点：采用这种方法分配制造费用，将劳动生产率的高低与产品负担的费用水平联系起来，分配结果比较合理。但日常应做好生产工时的记录工时，增加了日常的工作量，如果企业定额基础比较好，定额工时制订比较准确的话，也可以定额工时代替实际生产工时作为分配标准。 (二)生产工人工资比例法 1.概念：生产工人工资比例法，是指以各种产品的生产工人实际工资为标准分配制造费用的一种方法。 2.公式：制造费用分配率= 制造费用总额÷各种产品生产工人实际工资总额 某种产品应分配的制造费用= 该种产品生产工人实际工资×制造费用分配率 3.优缺点：采用这种方法分配制造费用，生产工人工资数据容易取得，核算工作简便。但是如果企业生产得机械化程度较高，则生产工人工资在成本中所占的比重较小，会影响到制造费用分配的合理性。因此，这种方法适用于机械化程度不高的企业。 (三)机器工时比例法 1.概念：机器工时比例法是以各种产品生产时所耗用的机器运转的时间作为分配标准分配制造费用的方法。 2.公式：制造费用分配率=制造费用总额÷各种产品耗用的机器工时总额 某种产品应负担的制造费用=该种产品耗用的机器工时×制造费用分配率 3.优缺点：这种方法适用于产品生产的机械化程度较高的车间、部门，在这种车间、部门里，必须具备各种产品所用机器工时的原始记录，以保证机器工时的准确性和可靠性。 (四)年度计划分配率分配法 1.概念：计划分配率法，是按照年度开始前确定的全年度使用的计划分配率分配制造费用的方法。以定额工时作为分配标准。 2.公式： 年度制造费用计划分配率 = 年度制造费用计划总额÷年度各种产品计划产量的定额工时 某月某种产品应负担的制造费用= 该月该种产品实际产量定额工时×年度制造费用计划分配率 举 例 例4-3 某企业基本生产车间全年制造费用预算总额300 000元，全年计划产量为甲产品2 000件，乙产品1 000件。甲产品工时定额为3小时，乙产品工时定额为4小时。本月实际生产甲产品170件，乙产品90件，本月实际发生制造费用25 000元。 计算过程及会计分录 甲产品计划产量定额工时=2 000×3=6 000（小时） 乙产品计划产量定额工时=1 000×4=4 000（小时） 年度计划分配率=300 000 ÷（6 000＋4 000）=30 本月甲产品实际产量定额工时=170×3=510（小时） 本月乙产品实际产量定额工时=90×4=360（小时） 本月甲产品应负担的制造费用=510×30=15 300（元） 本月乙产品应负担的制造费用=360×30=10 800（元） 借：生产成本—基本生产成本—甲产品 15 300 —乙产品 10 800 贷：制造费用——基本生产车间 26 100 3.年度计划分配率分配法下“制造费用”账户特点 采用年度计划分配率分配法时，每月实际发生的制造费用与分配转出的制造费用不等，因此，“制造费用”科目一般存在月末余额。 “制造费用”科目的余额在平时不需调整，如果年末有余额，就是全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，一般应在年末调整计入12月份的产品成本，实际发生额大于计划分配额，借记“生产成本——基本生产成本”科目，贷记“制造费用”科目；实际发生额小于计划分配额，则用红字冲减，或者借记“制造费用”科目，贷记