第4章消费税税收筹划祥解.ppt

该企业未分别核算这两种收入。则 应缴纳消费税＝(100＋60)×10％＝16(万元) 如果该企业经过税收筹划，将酒精与药酒分设两个明细账户核算，则 应缴纳消费税＝100×5％＋60×10％＝11(万元) 分设比合并核算少纳消费税＝16－11＝5(万元) 筹划时需要注意的问题是：从理论上讲，分别核算似乎是一件很简单的事，但实际操作中并非如此，它要求企业在合同文本设计、财务核算等过程中都应做到严格管理。 解 析 呼和浩特市巴特酿酒厂生产各类品种的酒品，2008年春节临近，公司于春节前推出了组合装礼品酒的促销活动，将白酒、红酒、药酒组成成套的礼品酒销售。每套礼品酒由－瓶白酒(90元)、一瓶葡萄酒(60元)、一瓶保健酒(150元)构成，每瓶均为一斤装，当月共计售出10 000套， 案 例 取得不含增值税的销售收入300万元。白酒适用比例税率20％，定额税率0.5元／斤；红酒、药酒适用税率为10％。 注：公司将这些适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售，应从高适用税率。 请为呼和浩特市巴特酿酒厂进行税收筹划。 案 例 未进行纳税筹划前： 应纳消费税＝10 000×（90＋60＋150）×20％＋10 000×3×0.5＝615 000(元) 解 析 纳税分析：如果巴特酒厂进行税收筹划，不是将三种酒组成套装销售，而是分别销售、分别核算，则 应纳消费税＝90×10 000×20％＋10 000×0.5＋(60×10 000＋150×10 000）×10％＝395 000(元) 经过筹划，实行分别销售、分别核算，将比组成成套礼品酒销售少缴纳消费税税额为220 000元(615 000－395 000)。 2.改变包装地点、包装环节的税收筹划 （1）改变包装地点，将包装地点改在批发与零售环节。 （2）改变包装环节。 承上例，如果巴特酒厂将10 000瓶白酒(每瓶1斤，每斤90元)、10 000瓶红酒(每瓶1斤，每斤60元)、10 000瓶药酒(每瓶1斤，每斤150元)销售给同城－大型副食品商场，并免费提供包装礼盒，开具分别注明产品名称的增值税专用发票，由商场在柜台进行包装。 经过这样筹划，该公司既实现了套装酒的销售，其应缴纳的消费税还不会增加。即 应纳消费税＝90×10 000×20％＋10 000×0.5＋(60×10 000＋150×10 000)×10％＝395 000(元) 筹划时需要注意的问题是，增加的包装手续费销售方应考虑由自己来负担，或者以价格折扣的方式弥补给购货方，以不增加购货方的负担为原则。 武汉市天方日化厂准备将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品组成成套消费品销售。每套消费品由一瓶香水(200元)、一瓶指甲油(60元)、一支口红(160元)、－瓶洗面奶(160元)、－瓶面霜(280元)、化妆工具及小工艺品(40元)和包装盒(20元)组成，上述价格均不含增值税。 案 例 每套应纳消费税＝(200＋60＋160＋160＋280＋40＋20)×30％＝276(元) 纳税分析：如果将上述商品先分别销售给集团内部独立核算的销售公司，由销售公司包装后销售，则洗面奶、面霜、化妆工具和小工艺品等不征消费税。则 应纳消费税＝(200＋60＋160)×30％＝126(元) 每套少纳消费税＝276－126＝150(元) 解 析 作业 方案一：A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格（不含税）900万元，出售数量为0.4万大箱。烟丝消费税税率为30%，卷烟的消费税税率为56%。 方案二：A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，支付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为900万元 方案三：生产者购入原料后，自行加工成应税消费品对外销售，A厂自行加工的费用为170万元，售价为900万元。 ①?A厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税： （100+75）/（1－30%）×30%=75（万元） 应纳城建税及教育费附加:7.5万元 ②A厂销售卷烟后，应缴纳消费税： 900×56%＋150×0.4×150－75 =489(万元) 应纳城建税及教育费附加=489×（7%+3%）=48.9（万元） A厂税后利润： （900－100－75－75－7.5－95－489－48.9）×（1－25%）=7.2（万元） 方案一 A厂支付受托方代收代扣消费税金： [（100＋170 ＋0.4×150）/（1—56%）]×56% +0.4×150＝480（万元） 城建税及教育费附加：48万元 A