特殊业务会计课件.ppt

第1章 特殊业务会计 非货币性资产交换 债务重组 政府补助 第一节 非货币性资产交换 【例】甲公司用某建筑物与乙公司的某商标权进行交换。建筑物的账面原价为100万元，累计折旧为30万元，公允价值为80万元；商标权的账面价值60万元，公允价值70万元。 问题： 该交易与一般交易相比有何特点？ 换入资产如何计价？ 是否确认交换损益？如果确认,如何计量？ 教学要求:掌握非货币性资产交换的认定、确认与计量 参考文献:企业会计准则第7号——非货币性资产交换 一、非货币性资产交换的认定 （一)非货币性资产 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。 问题：哪些为货币性资产？哪些为非货币性资产？ 银行存款、现金 债券投资（准备持有至到期） 债券投资（不准备持有至到期） 股权投资 无形资产、固定资产 应收账款、应收票据 （二）非货币性资产交换 1.概念 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 2.两种具体情形 不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 3.“少量”的判断 少量：通常以补价占整个资产交换金额（在整个非货币性资产交换中最大的公允价值）的比例是否低于25%作为参考。 支付补价方：支付的补价/换入资产公允价值（或换出资产公允价值与支付补价之和） 收到补价方：收到的补价/换出资产公允价值（或换入资产公允价值与支付补价之和） 3.非货币性资产交换的会计问题 换入资产的计价问题 交换损益的确认与计量问题 这两个问题实际上就是一个问题，即会计处理是采用公允价值基础还是账面价值基础？ 二、非货币性资产交换的确认和计量 （一）确认计量基础 1.公允价值基础：以换出或换入资产的公允价值作为确定换入资产入账价值的基础，确认交换损益。 2.账面价值基础：以换出资产的账面价值作为确定换入资产入账价值的基础，不确认交换损益。 （二）适用情况 同时满足下列条件时，运用公允价值基础： （1）该项交换具有商业实质 判断：一般认为，换入与换出资产预计未来现金流量的时间、金额、风险、现值中，有一项显著不同即具有商业实质；如果为关联方交易则可能不具有商业实质。 （2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 否则，运用账面价值基础 三、公允价值基础的会计处理 （一）相关规定 1.换入资产入账价值的确定 以换出资产的公允价值为基础，有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠，则以换入资产的公允价值为基础。 如果交换涉及补价且不符合等价交换原则，以换入资产的公允价值为基础。 2.交换损益的处理 视换出资产的类型，参照出售处置资产进行处理。 存货：主营（其他）业务收入与主营（其他）业务成本； 投资性房地产：同上； 固定资产、无形资产：营业外收入或营业外支出； 长期股权投资、可供出售金融资产等：投资收益。 （二）不涉及补价 不涉及补价，一般是换入资产与换出资产的公允价值相等。 1.以换出资产的公允价值为基础 （1）换入资产入账价值＝换出资产公允价值+应支付相关税费 应支付相关税费：指应当计入换入资产取得成本的税费，如换入资产的运费、安装费、关税等；不含应计入当期损益的税费，如换出无形资产的营业税、换出固定资产的运杂费等。 如果涉及未用现金结算的增值税，则换入资产入账价值应在上述基础上 + 换出资产销项税额－换入资产可抵扣进项税额 ，下同。 （2）交换损益＝换出资产的公允价值－换出资产账面价值 2.以换入资产的公允价值为基础 （1）换入资产入账价值＝换入资产公允价值+应支付相关税费 （2）交换损益＝换入资产的公允价值－换出资产账面价值 【例】 解题思路与步骤 1.判断 （1）是否非货币性交换？ 是否涉及补价？比例是否低于25％？ （2）账面价值基础还是公允价值基础？ 具有商业实质？换出或换入资产公允价值能否可靠计量？ （3）以换出资产还是换入资产的公允价值为基础？ 是否有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠？ 2.计算：入账价值、交换损益。 3.分录 （三）涉及补价 （四）同时换入多项资产 1.确定换入资产的总成本：参照换入单项资产。 2.分配换入资产总成本，确定各项换入资产的成本 分配比例： 换入资产公允价值均能可靠计量：换入资产公允价值比例 否则：换入资产账面价值比例 3.具体情形（前提:交换具有商业实质） ?四、账面价值基础的会计处理 换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益。 （一）不涉及补价 换入资产的成本＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费 （二）涉及补价 1.支付补价方 换入资产成本＝换出资产账面价值＋支付的补价＋应付相关税费 2.收到补价方 换入资产成本＝换出资产账面价值－收到的补价＋应付相关税费 （三）同时换