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可比性分析 交易各方的功能和风险 交易各方的功能 企业为发挥功能所使用资产的相似程度 交易各方承担的风险 合同条款 交易标的、数量、价格 收款方式和条件 交货条件 售后服务范围和条件 提供附加劳务的约定 合同的修改权、有效期、终止或续签权利 经济环境与经营策略 所属行业和地理区域，市场规模和层级 市场竞争情况，市场占有率 消费者购买力，商品或劳务的可替代性 生产要素价格，运输成本、政府管制 创新和开发策略、多元化经营策略、风险规避策略、市场占有策略 交易对象的特性 有形资产的物理特性、质量、数量 劳务的性质和范围 无形资产类型、交易形式、期限、范围、预期收益 转让定价方法 方法 验证对象 符合“独立交易原则” 的证明 适用范围 可比非受控价格法(CUP) 关联购销价格 =可比交易的价格 所有类型关联交易,但适用条件非常严格,需证明具备严格的可比性及非受控特征. 再销售价格法(RP) 关联采购价格 =再销售给独立第三方的价格×(1-可比交易毛利率) 仅适用于未对商品进行实质性增值加工的购销交易(分销型企业) 成本加成法(CP) 成本加成率 =可比交易成本加成率 不适用与无形资产相关的交易,在会计核算方式存在差异时可能很难确定其可比性. 交易净利润法(TNMM) 净利润率指标 =可比交易的净利润率指标 突出强调企业行业\功能\风险等可比性,弱化产品特征等可比性,不使用含有重大无形资产或双方共同对无形资产作出贡献的交易. 利润分割法(PS) 关联交易利润 =各关联方的合计可分割利润×本企业的合理贡献率+本企业应得的基础利润 仅适用于各关联方的交易高度整合，难以单独评估一方交易结果，且交易各方都拥有重要无形资产 第三章 验证对象的确认及转让定价方法的选择 方法运用概要 采用的转让定价方法 合计 资本回报率（ROCE） 贝里比率 （Berry Ratio） 毛利率 （Gross Margin） 净利润率（ROS） 注：基于美国国税局调查整理资料 利润水平指标（PLI） 完全成本加成率（NCP） 交易净利润法 59.7% 其它7.9% 成本加成法 5.2% 再销售价格法 5.2% 可比非受控价格法 9.9% 利润分割法12.0% 类似地，我国税务机关较多地采用净利润率和完全成本加成率。企业在准备同期资料时通常可以考虑使用。 可比公司的选择（例） 选定数据库（如：Osiris）中所有上市公司 （40,000家） 与企业处于经济法律环境类似地区的公司（5,000家） 从事相同或类似业务的公司 （4,500家） 可取得相关年度公开数据的公司 （300家） 功能、风险等可比性强的公司 （30家） 可比业务占主导地位的公司 （15家） 可比公司的筛选过程 关联交易比重较低的公司 （10家） （其他筛选条件） 最终可比公司：9家 筛选条件须根据行业、企业的功能、风险和使用资产特征、交易类型及条件而设定，也与选择使用的转让定价方法有关 在比较分析前，需要对本企业与可比公司之间的差异进行合理调整，如： 可比性调整 功能差异调整 会计差异差异 特殊因素（非正常损失等）调整 四分位区间概念 转让定价调整时，税务机关原则上按照不低于中位值的目标进行。 第1四分位 中位值 第3四分位 25% 25% 25% 25% 可比企业的润率分布情况 合理区间 第四章 经济分析 利润水平指标（Profit Level Indicator: PLI） 可比公司解决了和谁比的问题，转让定价方法解决了怎么比的问题，利润水平指标则最终解决了用什么比的问题 PLI的选用与转让定价方法有一定联系，但不固定关系；与企业所从事的业务类型也有关 不同的PLI下，比较结果会有所不同，需要综合考虑 比较结果 举例 验证公司 可比公司 合理区间 下限 上限 销售收入 100 100 200 销售成本 60 50 80 毛利 40 50 120 经营费用 30 45 104 营业利润 10 5 16 资本 40 25 40 毛利率比较 营业利润率比较 贝里比率比较 资本回报率比较 60% 50% 40% （低于） 10% （高于） 8% 5% 1.33 （高于） 1.11 1.15 25% （区间内） 20% 40% 风险的双向性 中国子公司的转让定价同期资料不只是中国税务机关阅读，关联交易对方国家税务机关同样有可能获取 高于可比公司合理区间的利润水平会引发交易对方的税务风险 第1四分位 中位值 第3四分位 可比公司的利润水平分布 25% 25% 25% 25% 子公司高风险区间 对方公司高风险区间 原材料价格上涨 出口退税率下降 开工度低 市场战略 其他 市场准入的限制 地域成本节约 营销性无形资产 其他 原 因 原 因 * * 温暖色