《现金流量表实用编制方法（第三版）》.pdf

目 录 编制现金流量表的准备工作3 与资产负债表有关的准备工作3 与利润表有关的准备工作7 现金流量表主表各项目的填列10 经营活动形成的现金流量11 投资活动形成的现金流量16 筹资活动产生的现金流量20 汇率变动对现金的影响22 现金流量表补充资料各项目的填列23 将净利润调节为经营活动的现金流量项目23 不涉及现金收支的投资和筹资活动项目29 现金及现金等价物净增加情况29 现金流量表的平衡关系29 现金流量表内部的平衡关系29 现金流量表与资产负债表、利润表之间的平衡关系30 现金流量表编制举例32 第1页 共36页 现金流量表实用编制方法 （第三版） 现金流量表是以现金为基础编制的、反映企业一定期间内现金流入 和流出信息的动态会计报表，与资产负债表、利润表和所有者权益变动 表一起共同构成企业对外报送的四大基本报表。 《企业会计准则现金流量表》于1998年3月20 日发布并从1998年1 月1 日起在全国范围内执行。其后作了三次修订，一次是1998年12月发布 的“66号文件”；第二次是2001年1月18 日发布的修订后的现金流量表准 则。前两次修订的结果，主要是简化了现金流量表主表各项目的内容，并 调整了补充资料的部分内容。第三次修订是2007年1月1 日开始执行的企 业会计准则现金流量表。本次修订主表的内容没有太大变化，主要是 现金流量表附注中增加了应披露的内容，如当期取得或处置子公司及其 他营业单位的有关信息，现金和现金等价物的详细情况等。 本文的修订主要是由于新颁企业会计准则中资产负债表、利润表格 式的变化以及相关会计科目的变化所引起的，并且本文只针对一般企业， 不包括商业银行、保险公司和证券公司。 现金流量表的编制方法有多种，常见的有三种。第一种方法是准则 中介绍的工作底稿法和T形账户法；第二种方法是复式分录法，即对每一 笔经济业务分别按权责发生制和收付实现制进行记录；第三种方法是公 式编制法，即利用已有的资产负债表和利润表，配以必要的准备工作， 依据权责发生制与收付实现制的关系，通过一系列公式来完成。在这三 第2页 共36页 种方法中，第三种方法在手工编制的情况下更简便快捷，具有可操作性。 本文将根据修订后的 《企业会计准则现金流量表》对运用公式编制法 编制现金流量表进行解析。 编制现金流量表的准备工作 在编制现金流量表之前，我们需要准备好的资料有资产负债表、利 润表和有关科目的明细账。首先，应将资产负债表的年末余额和年初余 额的差额计算出来，其中， “货币资金”科目期末、期初余额的差额产 生的原因即现金流量表编制的目的；然后，需要对资产负债表和利润表 的科目进行分析，以配合现金流量表的编制要求。企业可以根据本企业 实际情况，对大额的现金流量单列项目反映。但在编制现金流量表前， 对一些特殊会计业务的分析还是很有必要的，如债务重组、非货币性资 产交换等业务对企业现金流量的影响。而通常企业的这类业务不多，将 其单列出来并不困难，但对现金流量表的编制却能起到事半功倍的效果。 下面对这些需要整理的会计科目逐一进行分析。 与资产负债表有关的准备工作 1.资产类科目 (1)应收账款、应收票据、预收账款。在现金流量表主表( 以下简称主表) 的公式中，将按权责发生制确认的营业收入调整为按收付实现制确认的 “销售商品、提供劳务收到的现金”时，需要运用到应收账款、应收票 据的减少额和预收账款的增加额，而实际上企业在运用上述会计科目核 算时，核算的内容不全是应收销货款，例如租金，且应收款项的减少也 不全是因为本期收回前期的销售款，如以非现金资产抵债、核销坏账的 第3页 共36页 影响，因此，对上述科目应做如下分析： A 、将接受以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据单列 出来，如接受以固定资产、投资和存货偿