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企业内部会计控制制度研究 [摘 要] 内部控制制度是现代企业管理的重要手段，对其研究在国际上已日渐成熟，本文从对内部控制的发展，作用，构成等方面出发，提出了对内部控制制度内容的几个要素的看法和认识。 一、内部控制在商业运行中的位置与作用。 1、国际、国内对内部控制的探讨以及对其作用的认识。 内部控制是随着生产的社会化程度空前提高，社会经济发展到一定阶段的产物， 公司研究和制定内部控制，起源于将其作为避免可能的法律纠纷的工具，长期以来部控制一直被视为企业内部事务，属企业管理当局责任范围之事，目的是为了保护企业资产、检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业执行既定的管理方针，以往对内部控制的探讨研究也大部分集中在制度的设计和审计方面，重在改进内部控制的方法以与提高审计的质量及和效率，直到上世纪70年代，《外国赌赂行为法案》的通过，标志着建立和强化内部控制已成为企业应履行的一种法律责任。1991年美国发表的《联邦判决指南》也指出，如果发现公司即使有一个雇员犯罪，该公司也将受到强制性罚款，这一法规的出台，强化了管理者对遵守法规的重视，遵循适当的法规成为企业内部控制的重要组成部分，而COSO委员会提出了内部控制综合框架公告，对内部控制作了新的扩展，另外，针对安然，世通等财务欺诈事件，美国国会出台了《2002年萨班斯一奥克斯利法案》该法案对公司治理、内部控制、财务审计等多个方面皆有详细而严格的规定，可见，建立一套有关内部控制的体系，加强对内部控制的探讨与研究已成为一项国际惯例。 在我国为何探讨内部控制，我认为直接动因是来自法律法规的要求，从99《会计法》明确提出：各单位应建立、健全本单位的内部会计监督制度，以及01年6月财政部发布《内部会计控制规范——基本规范》和《内部会计控制规范——货币资金》试行稿和02年12月财政部发布《采购与付款》、《销售与收款》试行稿；《担保》、《成本费用》直到03年10月《工程项目》试行稿，还有05年上海证券交易所上市公司内部控制指引等等一系列法律、法规、条例的出台，说明我国的企业更应加强对内部控制的探讨与研究。 2、内部控制概念的发展 尽管不同国家的研究机构和研究人员对内部控制产生与发展的动因的考察角度不同、看法不一，但是对于内部控制的产生与发展历程的认识渐渐趋于一致，即认为内部控制的发展可以划分为内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段和内部控制整合框架阶段。 内部牵到是指规定有关经济业务或事项的处理不能由一个人或一个部门总揽全过程，以便相互牵制防止发生错误或弊端，这是内部控制的雏形。 内部控制制度的形成，是传统的内部牵制思想与古典管理理论相结合的产物，尽管内部控制发展动力源于企业组织发展的需要，但是在这一阶段，审计模式的变革成为促进内部控制制度发展完善的最为关键的现实力量，并且在1949年，美国注册会计师协会发表的《内部控制：系统协调的要素及其对管理部门和独立公共会计师的重要性》的特别报告中首次正式提出了内部控制的定义：“内部控制：包括一个企业内部为保护资产，审核会计数据的正确性和可靠性，提高经营效率，坚持既定管理的方针而采用的组织计划及各种协调方法和措施，在这一阶段，开始有了内部会计控制和内部管理控制的划分，主要通过和推行一整套内部控制制度、方法和程序来实施控制，内部控制的目标除了保护组织财产的安全之外，还包括增进会计信息的可靠性，提高经营效率和遵循现定的管理方针。内部控制概念已实破了与财务会计部门直接有关的控制的局限。” 20世纪80年代至90年代，内部控制的发展进入内部控制结构阶段，在这一阶段，审计模式的发展与变革客观上仍旧是推动内部控制发展的决定性力量，并且在此阶段，管理环境被纳入内部控制的视线，并引起内部控制各要素的重新划分与结构整合，其标志是AICAP于1988年5月发布的《审计准则公告第55号》，在公告中，以“内部控制结构”概念取代了“内部控制制度”，并指出“企业内部控制结构包括为提供达到企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序”。公告认为，内部控制结构由下列三个要素构成：（1）控制环境（2）会计制度（3）控制程序，并把控制环境置于重要位置。 随着企业组织形式与经营业务的发展，人们对内部控制的认识不继深化，内部控制被分为控制机制与控制方法两个层次，控制机制是内部控制的前提与条件，因此 深化对控制机制的研究，并把它内化整合为一个有机的框架，于是内部控制的发展进入第四个阶段，也是当前的最高发展阶段，1992年，美国发布了指导内部控制实践的纲领性文件——COSO研究报告《内部控制—整体框架》，提出了内部控制的三项目标和五大要素，标志着内部控制进入了一个新的发展阶段，堪称内部控制发展史上的又一里程碑。 二、内部控制的构成 从内部控制主体出发，企业内部控制分几个层