《二零一六德勒税务精英挑战赛分组比赛商业个案》.pdf

2007 德勤税务精英挑战赛 分组比赛商业个案 2007 Deloitte Touche Tohmatsu 1 2007 勤税务精英挑战赛 分组比赛商业个案 背景情况： ABC 公司（以下简称“公司”）是一家生产性外商独资企业，具备增值税一般纳税人 资格。其经营范围包括：生产和销售医疗器械和个人护理用品。 公司在其2004 年的商业活动中有下列特殊事项： 1． 出于市场推广目的，公司在经营过程中会将其医疗器械产品的样品无偿提供给其主 要客户（如：医学院校，科研机构，医院等）（以下简称“客户”）进行试用，以 了解产品的被接受程度。公司将样品提供给客户以后，不会干涉客户如何处置和使 用这些试用样品，样品试用后公司并不收回。 2． 为促进某新近推出的个人护理品X 的销售， 司在顾客购买个人护理品Y 时，附赠X 的小瓶样品。 3． 市场推广活动中，公司经常向现场参与者赠送印有公司名称或其产品标识的小礼 品。因为赠送及发放的凭据 （如受赠者的签收记录）特别繁多 （公司没有能够取得 所有受赠者的签收记录），因此公司一般隔年不再保存上一年度的赠送及发放的凭 据。 公司在会计处理上，已将上述事项1），2）和3）所涉及的产品或礼品的成本结转为 销售费用或主营业务成本。 4． 公司有一种产品A，在临床使用时必须使用专门与其配套的产品B。因此，在销售产 品A 时，通常将其与配套使用的产品B 一并销售。但公司在对外报价、签 销售合 同和开具发票时，根据行业惯例，均仅以产品A 列示，未明确列示作为其附件的产 品B 价格。在存货管理时，产品A 和产品B 分别进行存货库存管理；销售核算时， 从A 和B 各自的存货帐分别结转至A 产品销售成本。产品B 一般不单独对外销售， 但如果有零星客户要求单独购买产品B，公司亦会单独向其出售。公司目前单独销售 的产品A 的价格略低于市场上公司销售产品A 和产品B 的总体价格。 税务机关的初步认定意见： 主管税务机关于2006 年对该公司2004 年的税务缴纳状况进行了检查，并对公司的上 述商业行为做出如下初步认定： 1． 公司无偿提供给客户试用的样品、促销中赠送的X 产品小瓶样品以及小礼品，从增 值税的角度来看均应作为视同销售处理。公司销售产品A 和产品B 时，产品B 应被 视为销售产品A 时无偿赠送给客户的，因此，从增值税的角度来看亦应将该无偿赠 送行为作为视同销售处理。 2． 根据 《财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》 （财税字 [1996]79号）规定企业将自己生产的产品用于广告、样品等方面时，应视同对外销 2007 Deloitte Touche Tohmatsu 2 售处理。虽然该通知是针对内资企业发的，但其立法精神可以类推到外商投资企 业，因此ABC 公司的上述无偿提供给客户试用的样品、促销中赠送的X 产品小瓶样 品以及无偿赠送产品B 的行为从外商投资企业所得税角度而言，也应作为视同销售 处理。同时 《国家税务总局关于外商投资企业内部 处置资产有关所得税处理问题的 通知》(国税函[2005]970号文件)也做出了类似的规定。 3． 公司无偿提供给客户试用的样品、销售过程中赠送的X 产品小瓶样品以及销售产品 时附送的产品B，由于公司已经将相应成本结转为销售费用，因此在作所得税视同销 售处理时，应全额 同类产品或类似产品的市场价格计算调增应纳税所得额，而不 得再列支其他费用。 4． 公司市场活动中赠送小礼品，属于非 益性捐赠行为，根据 《国家税务总局关于外 商投资企业 益、救济性捐赠有关税务处理问题的批复》 （国税函发[1995]175号） 其成本结转的费用不得在企业所得税前列支。 检查结束后ABC 公司对有关法规以及其自身的实务操作进行了认真的研究和分析， 司管理层并不完全认同主管税务机关的以上认定意见。经过与税务机关的沟通，税务机关 要求公司