第八章合并会计报表(股权取得日)详解.pptVIP

第八章 股权取得日合并报表 第一节 合并财务报表概述 第二节 同一控制下合并日合并财务报表编制 第三节 非同一控制下合并日合并财务报表编制 本章相关的法规、制度及主要阅读文献 1、Beams Anthony Clement Lowensohn 2006: Advanced Accounting 9th ed Prentice Hall（中译本：《高级会计学》 第7版 上海财经大学出版社 2002年 储一昀译） 2《企业会计准则第2号——长期股权投资》 3. 《企业会计准则第20号——企业合并》 4.《企业会计准则第33号——合并财务报表》 5.《企业会计准则——应用指南》 6.《企业会计准则讲解》 7.IASB 2004：IAS28 联营中的投资（中译文 《国际财务报告准则(2004)》 中国财政经济出版社 2005年） 8.IASB 2004：IAS27 合并财务报表和单独财务报表（中译文 《国际财务报告准则(2004)》 中国财政经济出版社 2005年） 9.IASB 2004： IFRS3 企业合并（中译文 《国际财务报告准则(2004)》 中国财政经济出版社 2005年） 10.FASB 2001：FAS141 企业合并 11.FASB 2001：FAS142 商誉和其他无形资产 （二）合并报表与投资的关系 短期投资 长期债权投资 长期股权投资 控制 共同控制 重大影响 （三）合并报表与合并种类关系 吸收合并 新设合并 控股合并 （四 ）作用与局限性 作用 ⑴ 能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息 ⑵ 有利于避免一些企业集团利用内部控股关系来人为粉饰会计报表情况的发生。 局限性 ⑴ 母公司和子公司的债权人对企业的债权清偿权通常是针对独立的法律实体而不是针对经济实体的。合并会计报表所反映的资产都不能满足母子公司债权人的要求。 ⑵ 合并会计报表中的数据实际上是母公司和各子公司的混合数，并不能反映每个法律实体的长短期偿债能力，因而不能满足债权人的信息要求。 ⑶ 合并会计报表将母公司及子公司的单独会计报表合并起来，子公司的少数股东难以从合并会计报表中直接得到他们所需的对决策有用的信息，如他们所投资的子公司资金运用的信息等。 ⑷ 合并会计报表虽然能向母公司的股东提供整个企业集团的财务状况、经营成果和资金流量的信息，但合并会计报表并不能为股东预测和评价母公司和子公司将来的股利分派提供依据。 二、合并会计报表的种类 合并财务报表的种类 1.合并资产负债表：合并资产负债表是反映母公司和子公司所形成的企业集团某一特定日期财务状况的报表。 2.合并利润表:合并利润表是反映母公司和子公司所形成的企业集团整体在一定期间内经营成果的报表。 3.合并所有者权益变动表（或合并股东权益变动表）:合并所有者权益变动表（或合并股东权益变动表）是反映母公司在一定期间内，包括经营成果分配在内的所有者（或股东）权益增减变动情况的报表。它是从母公司的角度，站在母公司所有者的立场反映企业所有者（或股东）在母公司中的权益增减变动情况的。 4.合并现金流量表:合并现金流量表是反映母公司和子公司所形成的企业集团在一定期间现金流入、流出量以及现金净增减变动情况的报表。 三、 合并报表的合并范围 母公司与子公司 （一）“控制”的含义及其认定 控制三种情况1.母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业 （1）母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权资本； （2）母公司通过子公司间接拥有被投资企业半数以上表决权资本； （3）母公司直接和间接合计拥有被投资企业半数以上表决权资本 半数以上的认定--------加法法则和乘法法则 例一：甲拥有乙60％的股份，乙拥有丙80％的股份。 （1）在加法法则下，乙是甲的子公司（60％＞50％） 丙是乙的子公司（80％＞50％）； 且由于乙是甲的子公司， 因此丙也是甲的子公司。 （2）在乘法法则下，乙是甲的子公司（60％＞50％）。 虽然丙是乙的子公司（80％＞50％），但甲只间接拥有丙48％的股份（60％×80％＝48％＜50％）， 丙不是甲的子公司。 例二：甲直接拥有丙25％股份；甲拥有乙60％股份，乙拥有丙30％股份。 （1）在加法法则下，乙是甲的子公司（60％＞50％）。乙应纳入甲所编的合并报表范围。 甲直接拥有丙25％的股份；由于乙是甲的子公司，因此甲又间