免疫系统论与审计的预防职能.pdfVIP

第24卷第3期 审计与经济研究 V01．24，No．3 OFAUDITECONOMICS 2009年5月 JOURNAL May，2009 “免疫系统论与审计的预防职能 赵保卿 (北京工商大学商学院，北京100048) [摘要]审计“免疫系统”论是对审计本质认识的深化，作为“免疫系统”发挥作用的预防、揭示与抵御方式也 是对审计职能的全新描述。要发挥审计预防的职能作用，必须通过强化审计的约束力、协调审计与其他经济监督 形式的关系、强化内部控制审计程序、科学考评审计工作质量等来建立审计预防的运行机制。 [关键词]免疫系统论；审计预防；审计揭示；审计抵御 【文献标识码]A [中图分类号】F239．44 [文章编号]1004—4833(2009)03—0003—05 在2007年全国审计工作会议上，刘家义审计长经济控制系统；还有人论证审计是经济实体预防风 首次提出国家审计“免疫系统”论。后来，他又对此 险的需要。进入21世纪，更多的人强调审计的“经 进行了全面、系统的阐述。他指出，犹如人体免疫系 济卫士”的角色。 统能够预防病害侵蚀、能够揭示病害侵蚀所带来的 应该说，上述对审计本质的种种不同认识是在 危害、能够抵御病害的侵蚀一样，国家审计也可以通 不同历史环境和条件下、基于对问题剖析的不同角 过这三种方式发挥其国家经济社会运行的“免疫系 度所作出的带有时代烙印的研究结论。审计像其他 统”的作用。预防、揭示与抵御可以作为审计发挥其 事物一样是不断发展的，对审计本质的认识也需要 国家经济社会运行的“免疫系统”作用的方式，也可 不断深化和发展。 以理解为审计本身所具有的内在功能，即我们通常 我们认为，从微观角度讲，审计是一种独立的经 所说的职能。本文着重探讨预防作为审计重要职能 济监督活动；从宏观角度分析，这种监督活动是一个 的内在逻辑及实施机制。 完整的系统，既存在“监督什么、怎么监督”的问题， 更存在“为何监督、为谁监督”的问题。纵观审计产 一、对审计本质认识的深化折射出审计职能的 生与发展的整个历程可以知道，审计是在两权分离 演进过程 条件下，为满足财产所有者对经营管理权监督的需 20世纪70年代末，我国改革开放刚刚启动，会要而产生的。所有权对经营管理权监督的需要是随 计理论界即开展了对审计的深入研究，当时大多数 着社会的变革、经济的发展而不断复杂和丰富的，这 人的共识是：审计是一种会计检查活动或方式方法。 样，审计的内涵也就伴随这种复杂和丰富得到逐步 80年代中期，较多的会计审计界同仁认为，审计是一 发展。国家审计代表国家、代表全体人民的利益对 种独立的经济监督活动或形式。90年代，伴随我国 经营、管理与使用国有资金与资产的特定实体进行 社会主义市场经济体制的逐步确立，对审计本质的 经济监督，以维护整个国家和全体人民的利益。国 认识趋于多元化。有人认为，审计是维系委托受托 家审计在实施经济监督过程中，依据宪法和有关法 经济责任正常化的需要；有人指出，审计是满足所有 律法规体现出强制性和权威性。国家审计发挥经济 者对经营管理者监督的需要；有人把审计当作一种 监督作用，但其本身又具有国家机器的性质，是现代