小企业会计之收入.pptVIP

第九章 收 入 四、混合销售收入 1、“能拆尽拆”原则 2、“可计量”原则 3、“简化”原则 与《企业会计准则》的差异比较 与《小企业会计制度》的差异比较 小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。 三、提供劳务收入 注意：小企业出租固定资产取得的租金收入和出租专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权使用费收入作为提供劳务收入 （一）提供劳务收入的确认和计量 1.同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。 这一确认原则包含了两个条件，并且应当同时具备： （1）收入确认的前提是劳务已经完成 （2）收到款项或取得收款权利 提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。 2.劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。 完工进度的确定方法: （1）已完工作的测量 （2）已提供劳务占劳务总量的比例 （3）已发生成本占估计总成本的比例 实质上是完工百分比法 劳务收入的计量方法是，在年度资产负债表日，按以下公式计算： 注意： （1）确认劳务收入和结转劳务成本的时点是年度资产负债表日。 （2）提供劳务成本总额在劳务最终完成之前实际是一个估计的金额。 本年确认的收入＝提供劳务收入总额*截止本年末劳务的完工程度－以前会计年度累计已确认提供劳务收入 本年结转的营业成本金额=估计的提供劳务成本总额*截止本年末劳务的完工程度-以前会计年度累计已结转的营业成本 涉税提示 对于跨年度的劳务，当交易结果不能能够可靠估计时如何确认企业所得税收入税法没有做出规定。《小企业会计准则》一律用完工百分比法。实际二者没有差异。 五、视同销售业务 视同销售，是指企业或纳税人在会计上不作为销售核算，而在税收上要作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。 企业所得税法第二十五条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 对于增值税视同销售行为，小企业进行会计处理时，可能确认收入，也可能不确认收入。但无论会计上是否确认收入，都应按增值税法规定确定销售额，计算缴纳增值税。 1、关于收入的类别 《企业会计准则》按收入来源分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入（包括利息收入、股利收入、租金收入、使用费收入等）三类。 《小企业会计准则》按收入来源分为销售商品收入、提供劳务收入 2、关于分期收款销售商品的收入确认时点 《企业会计准则》发出商品时。 《小企业会计准则》合同约定开出销售发票时。 3、关于出租包装物的会计处理 《企业会计准则》“其他业务收入”。 《小企业会计准则》“营业外收入” * * 一、收入概述 二、销售商品收入 三、提供劳务收入 四、视同销售业务 本节内容 第五十八至第六十四条 一、收入概述 （一）收入的概念 收入 是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （二）收入的分类 收入的分类 按收入产生 的来源分类 销售商品收入 提供劳务收入 按经营业务 的主次分类 主营业务收入 其他业务收入 注意：收入的分类与小企业会计制度相比较删除了让渡资产使用权收入。 （三）企业所得税收入及对应会计处理 《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 收入总额 会计处理 （1）销售货物收入 （2）提供劳务收入 （3）转让财产收入 （4）股息、红利等权益性投资收益 （5）利息收入 （6）租金收入 （7）特许权使用费收入 （8）接受捐赠收入 （9）其他收入 主营业务收入 主营业务收入、其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷记财务费用、投资收益 其他业务收入、营业外收入 其他业务收入 营业外收入 营业外收入 第一、来源不同；小企业会计准则的收入只规范从日常生产经营活动中取得的销售商品收入和提供劳务收入，企业所得税法的收入总额包括从各种来源取得的收入。 第二、内容不同；企业所得税法中的收入总额，既包括小企业会计核算上的主营业务收入和其他业务收入、也包括投资收益和营业外收入，还包括小企业会计核算上未作收入处理的视同销售收入。 第三、企业所得税法有不征税收入和免税收入的概念，小企业会计准则没有。 收入内容的差异： 从二者的比较可以看